233中級會計考試網(wǎng)提供莊欣老師《會計實務(wù)》精講班課程講義，本節(jié)視頻講解中級會計實務(wù)第四章 無形資產(chǎn)中無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量的考點。免費試聽中級會計莊欣老師精講班課程>>

莊欣老師介紹：

實戰(zhàn)派財會輔導(dǎo)專家，副教授，美國注冊管理會計師，注冊會計師，稅務(wù)師，IMA協(xié)會會員。曾多年任職于上市公司財務(wù)總監(jiān)，中國500強(qiáng)企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人，統(tǒng)籌管理財務(wù)工作。多年一線考培類授課經(jīng)驗，課程幽默風(fēng)趣，善于利用案例總結(jié)歸納知識點，授課通俗易懂，思路清晰流暢，妙趣橫生。

第四章　無形資產(chǎn)

思維導(dǎo)圖

考情分析

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。

第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量

一、無形資產(chǎn)的特征

(1)由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源;

客戶關(guān)系、人力資源等，由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合無形資產(chǎn)的定義，不應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

(2)無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)

①某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。

計算機(jī)控制的機(jī)械工具沒有特定計算機(jī)軟件就不能運行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。

②如果計算機(jī)軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

(3)無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性(商譽(yù)除外)

滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為其具有可辨認(rèn)性：

①能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售、轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，說明無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。

②源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

(4)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)(不屬于以固定或可確定金額收取的資產(chǎn))?

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

三、無形資產(chǎn)的初始計量

(一)購入方式

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，比如使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費用，應(yīng)當(dāng)在付款期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。

下列費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：

1. 為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

2. 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之后發(fā)生的費用。

賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)(現(xiàn)值)(未還的本金)

未確認(rèn)融資費用(倒擠)(未還的利息)

貸：長期應(yīng)付款(每年的支付額×年數(shù))

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

【例】甲公司2015年1月10日與乙公司簽訂協(xié)議，約定分3年支付6 000萬元(即每年2 000萬元)向乙公司購入一項獨有專利權(quán)。根據(jù)合同約定甲公司應(yīng)于每年12月31日向乙公司支付2 000萬元。該專利權(quán)合同約定使用8年，同類專利權(quán)法律保護(hù)10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷，購入當(dāng)月投入使用。已知同類交易的市場利率為5%。(P/A，5%，3)=2.7232

要求：

(1)計算專利權(quán)的入賬金額;

(2)編制2015年至2017年與無形資產(chǎn)有關(guān)的會計分錄。

233網(wǎng)校答案：

(1)無形資產(chǎn)的入賬金額=2 000×2.7232=5 446.4(萬元)

(2)2015年購入時：

借：無形資產(chǎn)? 5 446.4

未確認(rèn)融資費用 553.6

貸：長期應(yīng)付款 6 000

2015年12月31日支付款項時：

借：長期應(yīng)付款 2 000

貸：銀行存款? 2 000

借：財務(wù)費用 272.32[5 446.4×5%]

貸：未確認(rèn)融資費用? 272.32

計提攤銷時：

借：管理費用 680.8[5 446.4÷8]

貸：累計攤銷 680.8

2016年12月31日支付款項時：

借：長期應(yīng)付款 2 000

貸：銀行存款? 2 000

借：財務(wù)費用? 185.94[(5 446.4-2 000+272.32)×5%]

貸：未確認(rèn)融資費用 185.94

計提攤銷時：

借：管理費用 680.8[5 446.4÷8]

貸：累計攤銷 680.8

2017年12月31日支付款項時：

借：長期應(yīng)付款 2 000

貸：銀行存款? 2 000

借：財務(wù)費用 95.34 [553.6-272.32-185.94]

貸：未確認(rèn)融資費用 95.34

計提攤銷時：

借：管理費用 680.8[5 446.4÷8]

貸：累計攤銷 ? 680.8

(二)投資者投入無形資產(chǎn)的成本

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。

(三)土地使用權(quán)的處理

企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與土地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計提折舊。(自用時，房地分開核算)

但下列情況除外：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建筑對外出售的房屋建筑物，相關(guān)土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本(開發(fā)成本)。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權(quán)和建筑物價值的，應(yīng)當(dāng)對實際支付的價款按照合理的方法(例如，公允價值相對比例)在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行分配;

如果確實無法在土地使用權(quán)與地上建筑物之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的原則進(jìn)行會計處理。

——本內(nèi)容來自233網(wǎng)校中級會計師莊欣老師《會計實務(wù)》課程講義，版權(quán)歸233網(wǎng)校，禁止轉(zhuǎn)載，違者必究。

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