二、持有至到期投資的會計(jì)處理
（一）持有至到期投資的初始計(jì)量
買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)
注意和交易性金融資產(chǎn)比較。
買價(jià)中有已經(jīng)形成的利息，單獨(dú)作為應(yīng)收利息。
核算時(shí)開設(shè)“持有至到期投資”總分類賬戶，下面設(shè)三個(gè)二級科目：本金、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整。
本金：反映債券面值；
應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息的債券利息（面值×票面利率）。
購買債券時(shí)，已知購買價(jià)格，還知道未來收到的利息和本金。兩者不相等。
利用已知的現(xiàn)值（購買價(jià)格）、年金（每年收到的利息）和到期收到的本金、期限，就可以計(jì)算出實(shí)際利率。
對于持有至到期投資，在學(xué)習(xí)時(shí)一定要關(guān)注下面的內(nèi)容：
每期期末計(jì)算應(yīng)計(jì)利息時(shí)都是按面值×票面利率，
每期期末計(jì)算投資收益時(shí)都是按攤余成本×實(shí)際利率，
兩者之差，擠出利息調(diào)整，可能在借方，也可能在貸方。
（二）持有至到期投資轉(zhuǎn)換
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)，需要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值與原來的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。
知識點(diǎn)四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
貸款主要是指金融企業(yè)放貸的款項(xiàng)，這是特殊行業(yè)的問題。
應(yīng)收款項(xiàng)很普遍，每個(gè)企業(yè)可能都會涉及到。
應(yīng)收款項(xiàng)比較簡單，關(guān)鍵是貸款問題。
學(xué)習(xí)時(shí)要注意一下“貸款”賬戶。
知識點(diǎn)五、可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指除了前面三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，或者取得金融資產(chǎn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)的分類主要看管理層的意圖。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
可供出售金融資產(chǎn)的核算方法和前面的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資有很多雷同的地方，要相互比較著學(xué)習(xí)。
1.取得時(shí)：
（1）初始入賬價(jià)值：
買價(jià)＋相關(guān)稅費(fèi)
※交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，其他金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用都要計(jì)入成本。
（2）科目設(shè)置：
如果是權(quán)益工具，下設(shè)二級科目有：成本、公允價(jià)值變動；
如果是債務(wù)工具，下設(shè)二級科目有：成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整。
（3）購買時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已經(jīng)形成但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。
2.期末，要區(qū)分是權(quán)益工具還是債權(quán)性投資，分別進(jìn)行處理。
（1）權(quán)益工具：按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積。
例.某企業(yè)購買的股票，購買時(shí)10元/股，共購買10萬股。則入賬價(jià)值就按100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日股票價(jià)格上漲為15元/股，則增加的50萬元計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動50
貸：資本公積50
如果資產(chǎn)負(fù)債表日股票價(jià)格下跌到9.5元/股，則：
借：資本公積5
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動5
（2）債權(quán)性投資：
要比照前面持有至到期投資學(xué)習(xí)。
期末計(jì)算利息：
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，或者在借方）
※如果是到期一次還本付息，則借方為：可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息
3.期末，可供出售金融資產(chǎn)減值時(shí)，要反映減值損失。
如果期末只是價(jià)格下跌，不是持久的、大幅度的下跌，則沖減資本公積。
但如果是持久的、大幅度真正減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
知識點(diǎn)六、金融資產(chǎn)減值
本節(jié)所說的金融資產(chǎn)不包括以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
金融資產(chǎn)發(fā)生減值需要有客觀證據(jù)。
但并不是說金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值就確認(rèn)減值，而是要綜合考慮。
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于賬面價(jià)值，說明減值了，這種減值不是短時(shí)的、暫時(shí)的、少額的下跌，而是持久的、非暫時(shí)的、嚴(yán)重的下跌，就要確認(rèn)減值。
二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
1.這兩類金融資產(chǎn)發(fā)生減值，要計(jì)提減值準(zhǔn)備：將期末賬面價(jià)值和可收回金額比較（賬面價(jià)值就是金融資產(chǎn)的攤余成本），先確定每一期期末的攤余成本，然后再與其可收回金額比較，如果賬面價(jià)值高于可收回金額，就要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
2.計(jì)提減值準(zhǔn)備后，如果減值因素已消失，金融資產(chǎn)的價(jià)值回升，則允許沖減減值準(zhǔn)備，即允許轉(zhuǎn)回。
（二）可供出售金融資產(chǎn)
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)：
可供出售金融資產(chǎn)是按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的，公允價(jià)值變動，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動差異，記入資本公積。
例.企業(yè)購買股票時(shí)價(jià)格為10元/股，現(xiàn)在跌到9.5元/股，則下跌的0.5元要在資本公積中反映：
借：資本公積0.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動0.5
這種情況還稱不上減值，只是公允價(jià)值有波動。
如果現(xiàn)在價(jià)格又上漲，漲到11元/股，只要把原來的沖銷掉即可：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動1.5
貸：資本公積1.5（0.5+1）
如果現(xiàn)在價(jià)格跌到6元/股，而且是持續(xù)下跌，這種情況下，就要確認(rèn)損失：
借：資產(chǎn)減值損失4
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動4
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為6元。
例.假如企業(yè)購買股票，購買時(shí)價(jià)格為10元/股，現(xiàn)在跌到9.5元/股，則：
借：資本公積0.5
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動0.5
然后又跌到6元/股，并且是持續(xù)、嚴(yán)重的下跌，則要確認(rèn)減值損失：
借：資產(chǎn)減值損失4
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動3.5
資本公積0.5
2.可供出售金融資產(chǎn)減值后又回升時(shí)，對于債務(wù)工具和權(quán)益工具，處理是不一樣的。
權(quán)益工具減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)，不能影響損益：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動
貸：資本公積
債務(wù)工具減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動
貸：資產(chǎn)減值損失