【例題】乙公司于20×6年7月13日從二級(jí)市場購入股票1000000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司至20×6年12月31 日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。
20×7年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×6年7月13日，購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
貸：銀行存款 15 030 000
(2)20×6年12月31 日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
貸：資本公積——其他資本公積 970 000
(3)20×7年2月1日，出售股票
借：銀行存款 12 987 000
資本公積——其他資本公積 970 000
投資收益 2 043 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 970 000
【例題】20×7年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日，該債券的市場價(jià)格為1000.094元。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×7年1月1日，購入債券
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000
——利息調(diào)整 28.244
貸：銀行存款 1 028.244
(2)20×7年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)
應(yīng)收利息＝1000×4%＝40(元)
實(shí)際利息收入＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85元
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.85
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15
借：銀行存款 40
貸：應(yīng)收利息 40
上述處理后，年末攤余成本＝年初攤余成本1028.244－利息調(diào)整攤銷9.15 ＝1019.094元；將該攤余成本與其公允價(jià)值比較，公允價(jià)值小于攤余成本，應(yīng)沖減資本公積：
借：資本公積——其他資本公積 19
貸：可供出售金融資產(chǎn)(1019.094－1000.094) 19
【例題9】比較可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)
20×1年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元(含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元)，購入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。
20×1年6月30日，該股票市價(jià)為每股5.2元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股 5元。
20×2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價(jià)格將股票全部轉(zhuǎn)讓。
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×1年5月6日，購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000
應(yīng)收股利 150000
貸：銀行存款 10 160 000
(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 390 000
貸：資本公積——其他資本公積(5.2×200－1001萬) 390 000
(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)
借：資本公積——其他資本公積(200×5－1040) 400 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000
(5)20×2年5月9 日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款(200×4.9) 9 800 000
投資收益 210 000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 10000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 010 000
資本公積——其他資本公積 10 000
假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20×1年12月31 日乙公司股票市價(jià)為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
(1)20×1年5月6日，購入股票
借；應(yīng)收股利 150000
交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000000
投資收益 10 000
貸：銀行存款 10 160000
(2)20×1年5月10日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 150 000
貸：應(yīng)收股利 150 000
(3)20×1年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 000
(4)20×1年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)
公允價(jià)值變動(dòng)＝2 000 000×(4.8—5.2)＝—800 000元
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800 000
(5)20×2年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利 200 000
貸：投資收益 200 000
(6)20×2年5月13日，收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 200 000
貸：應(yīng)收股利 200 000
(7)20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款 9 800 000
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 10 000 000
投資收益 200 000
借：投資收益 400 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 000
