四、合同結果能夠可靠估計時的處理
在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷題建造合同的結果能否可靠地估計。
在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷題建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。
建造合同的結果能夠可靠估計是企業采用完工百分比法確認合同收入和合同費用的前提條件。企業應當區分固定造價合同和成本加成合同，分別判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計。
(一)固定造價合同的結果能夠可靠地估計的條件
固定造價合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
(1)合同總收入能夠可靠地計量;
(2)與合同相關的經濟利益很可能流入企業;
(3)實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量;
(4)合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。
(二)成本加成合同的結果能夠可靠地估計的條件(沒有收入問題)
成本加成合同的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
(1)與合同相關的經濟利益很可能流入企業;
(2)實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量。
(三)完工進度的確定
企業確定合同完工進度可以選用下列方法：
1.累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，這是確定合同完工進度比較常用的方法。用計算公式表示如下：
合同完工進度=累計實際發生的合同成本÷合同預計總成本×l00%
累計實際發生的合同成本是指形成工程完工進度的工程實體和工作量所耗用的直接費用和間接費用，不包括下列內容：
(1)與合同未來活動相關的合同成本，包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料費用。材料從倉庫運抵施工現場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實體。因此，為保證確定完工進度的可靠性，不應將這部分成本計入累計實際發生的合同成本中來確定完工進度。
【例14-43】甲建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預計總成本為10 000 000元。第1年，甲建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實際發生額為6 800 000元。其中：人工費l 500 000元，材料費3 800 000元，機械作業費1 000 000元，其他直接費和工程間接費500 000元。經查明，A工程領用的材料中有一批雖已運到施工現場但尚未使用，尚未使用的材料成本為800 000元。根據上述資料，甲建筑公司計算第l年的完工進度如下：
合同完工進度=(6 800 000-800 000)÷10 000 000×100%=60%
(2)在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量。總承包商在確定總體工程的完工進度時，應考慮分包工程的完工進度。在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項雖然是總承包商的一項資金支出，但是該項支出并沒有形成相應的工作量，因此不應將這部分支出計人累計實際發生的合同成本中來確定完工進度。但是，根據分包工程進度支付的分包工程進度款，應構成累計實際發生的合同成本。
【例14-44】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項建造合同，承建A、B兩項工程。該項合同的A、B兩項工程密切相關，客戶要求同時施工，一起交付，工期為2年。合同規定的總金額為11 000 000元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。
第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實際發生工程成本4 500 000元，預計為完成A工程尚需發生工程成本1 500 000元;甲建筑公司根據乙建筑公司分包的B工程的完工進度，向乙建筑公司支付了B工程的進度款2 500 000元，并向乙建筑公司預付了下年度備料款500 000元。根據上述資料，甲建筑公司計算確定該項
建造合同第1年的完工進度如下：
合同完工進度=(4 500 000+2 500 000)÷(4 500 000+1 500 000+4 000 000)×100%=70%
2.已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例。該法適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。用計算公式表示如下：
合同完工進度=已經完成的合同工作量÷合同預計總工作量×l00%
3.實際測定的完工進度。該法是在無法根據上述兩種方法確定合同完工進度時所采用的一種特殊的技術測量方法，適用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。需要指出的是，這種技術測量并不是由建造承包商自行隨意測定，而應由專業人員現場進行科學測定。
(四)完工百分比法的運用
采用完工百分比法確認合同收入和合同費用時，收入和相關費用應按以下公式計算：
本期確認的合同收入=合同總收入×完工進度(累計的概念)-以前會計期間累計已確認合同收入
本期確認的合同費用=合同預計總成本×完工進度-以前會計期間累計已確認合同費用-以前期間確認的存貨跌價準備
本期確認的合同毛利=(合同總收入-合同預計總成本)×完工進度-以前期間累計已確認合同毛利
【提示】提供勞務收入與建造合同收入完工進度百分比法的異同
①完工進度都是累計的概念
②合同預計總收入和合同預計總成本可能在變化
③建造合同可能存在存貨跌價準備，但是提供勞務收入不涉及存貨跌價準備的問題。
【例14-45】丙建筑公司簽訂了一項合同總金額為10 000 000元的固定造價合同，合同規定的工期為3年。假定經計算，第1年完工進度為30%，第2年完工進度已達80%，經測定，前兩年的合同預計總成本均為8 000 000元。第3年工程全部完成，累計實際發生合同成本7 500 000元。丙建筑公司的賬務處理如下：
(1)第1年的賬務處理
第1年確認的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000(元)
第1年確認的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×30%=600 000(元)
第1年確認的合同費用=3 000 000-600 000=2 400 000(元)
借：主營業務成本——××合同 2 400 000
工程施工一一××合同——合同毛利 600 000
貸：主營業務收入——××合同 3 000 000
(2)第2年的賬務處理
第2年確認的合同收入=(10 000 000×80%)-3 000 000=5 000 000(元)
第2年確認的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×80%-600 000 =1 000 000(元)
第2年確認的合同費用=5 000 000-1 000 000=4 000 000(元)
借：主營業務成本——××合同 4 000 000
工程施工——××合同——合同毛利 1 000 000
貸：主營業務收入——××合同 5 000 000
(3)第3年的賬務處理
第3年確認的合同收入=10 000 000-(3 000 000+5 000 000)=2 000 000(元)
第3年確認的合同毛利=(10 000 000-7 500 000)-(600 000+1 000 000) =900 000(元)
第3年確認的合同費用=2 000 000-900 000=1 100 000(元)
借：主營業務成本——××合同 1 100 000
工程施工——××合同——合同毛利 900 000
貸：主營業務收入——××合同 2 000 000
