四、凈資產的核算
(一)凈資產概述
(二)限定性凈資產的核算
1.期末結轉限定性收入
2.限定性凈資產的重分類
如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產，借記“限定性凈資產”科目，貸記“非限定性凈資產”科目。
【例20-20】沿用【例20-18】。假設該民辦學校在2×10年10月將20×9年收到的23 000元捐款以現金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學生。該民辦學校的賬務處理如下：
借：業務活動成本 23 000
貸：現金 23 000
借：限定性凈資產 23 000
貸：非限定性凈資產 23 000
(三)非限定性凈資產的核算
1.期末結轉非限定性收入和成本費用項目
2.限定性凈資產的重分類
如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重新分類。
【例20-21】20×9年2月4日，某基金會取得一項捐款600 000元，捐贈人限定將該款項用于購置化療設備。2×10年1月12日，某基金會購入設備，價值550 000元，2×10年2月19日，經與捐贈人協商，捐贈人同意將剩余的款項50 000元留歸該基金會自主使用。
(1)20×9年2月4日，取得捐贈
借：銀行存款 600 000
貸：捐贈收入——限定性收入 600 000
(2)20×9年12月31日，將捐贈收入結轉到限定性凈資產
借：捐贈收入 600 000
貸：限定性凈資產 600 000
(3)2×10年1月12日，購入設備
借：固定資產 550 000
貸：銀行存款 550 000
由于該捐贈的限定條件已經滿足，應當記錄限定性凈資產的重分類。
借：限定性凈資產 550 000
貸：非限定性凈資產 550 000
(4)2×10年2月19日，將限定性凈資產進行重分類
借：限定性凈資產 50 000
貸：非限定性凈資產 50 000
有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規會對以前期間未設置限制的資產增加時間或用途限制，應將非限定性凈資產轉入限定性凈資產，借記“非限定凈資產”科目，貸記“限定性凈資產”科目。
3.調整以前期間非限定性收入、費用項目
【例20-22】20×9年5月16日，某基金會發現上一年度的一項無形資產攤銷6 000元未記錄。該基金會應當追溯調整20×8年度業務活動表中的管理費用(調增6 000元)，減少非限定性凈資產期初數6 000元。賬務處理如下：
借：非限定性凈資產(期初數) 6 000
貸：無形資產 6 000
會計期末，“非限定性凈資產”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產金額。
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