二、或有事項的計量
或有事項的計量是指與或有事項相關義務的預計負債的計量，主要涉及兩個方面：一是最佳估計數的確定;二是預期可獲得補償的處理。
(一) 最佳估計數的確定
預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。最佳估計數的確定應當分別兩種情況處理：
1. 所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。
【例13-2】 20x9年12月1日，甲公司因合同違約而被乙公司起訴。20x9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判決。甲公司預計，最終的法律判決很可能對公司不利。假定預計將要支付的賠償金額為1 000 000～1 600 000元之間的某一金額，而且這個區間內每個金額的可能性都大致相同。
在這種情況下，甲公司應在20x9年12月31日的資產負債表中確認一項預計負債，金額為：
(1 000 000+1 600 000)÷2 = 1 300 000(元)
有關賬務處理：
借：營業外支出——賠償支出——乙公司 1 300 000
貸：預計負債——未決訴訟——乙公司 1 300 000
2. 所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數按照如下方法確定：
(1) 如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發生金額確定。“涉及單的項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。
【例13-3】 20x9年10月2日，乙公司涉及一起訴訟案。20x9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%;如果敗訴，需要賠償1 000 000元。
在這種情況下，乙公司在20x9年12月31日資產負債表中應確認的預計負債金額應為最可能發生的金額，即1 000 000元。
有關賬務處理：
借：營業外支出——賠償支出 1 000 000
貸：預計負債——未決訴訟 1 000 000
(2) 如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率加權計算確定。“涉及多個項目”指或有事項涉及的項目不止一個，如產品質量保證。在產品質量保證中，提出產品保修要求的可能有許多客戶，相應地，企業對這些客戶負有保修義務。
【例13-4】 丙公司是生產并銷售A產品的企業，20x9年度第一季度共銷售A產品30 000件，銷售收入為180 000 000元。根據公司的產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費維修。根據以前年度的維修記錄，如果發生較小的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的1%;如果發生較大的質量問題，發生的維修費用為銷售收入的2%。根據公司質量部門的預測，本季度銷售的產品中，80%不會發生質量問題;15%可能發生較小質量問題;5%可能發生較大質量問題。
根據上述資料，20x9年第一季度末丙公司應確認的預計負債金額為：
180 000 000×(0×80%+1%×15%+2%×5%) = 450 000(元)
有關賬務處理：
借：銷售費用——產品質量保證——A產品 450 000
貸：預計負債——產品質量保證——A產品 450 000
(二) 預期可獲得補償的處理
如果企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。
預期可能獲得補償的情況通常有：發生交通事故等情況時，企業通常可從保險公司獲得合理的賠償;在某些索賠訴訟中，企業可對索賠人或第三方另行提出賠償要求;在債務擔保業務中，企業在履行擔保義務的同時，通常可向被擔保企業提出追償要求。
企業預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產，其最終是否會轉化為企業真正的資產(即，企業是否能夠收到這項補償)具有較大的不確定性，企業只有在基本確定能夠收到補償時才能對其進行確認。根據資產和負債不能隨意抵銷的原則，預期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產，而不能作為預計負債金額的扣減。
補償金額的確認涉及兩個方面問題：一是確認時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時才予以確認;二是確認金額，確認的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關預計負債的金額。
【例13-5】 20x9年12月31日，乙公司因或有事項而確認了一筆金額為500 000元的預計負債;同時，乙公司因該或有事項基本確定可從甲保險公司獲得200 000元的賠償。
本例中，乙公司應分別確認一項金額為500 000元的預計負債和一項金額為200 000元的資產，而不能只確認一項金額為300 000元(500 000-200 000)的預計負債。同時，乙公司所確認的補償金額200 000元不能超過所確認的負債的賬面價值500 000元。
(三) 預計負債的計量需要考慮的其他因素
1. 風險和不確定性
企業在確定最佳估計數時應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項等因素。風險是對交易或者事項結果的變化可能性的一種描述。風險的變動可能增加負債計量的金額。企業在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收入或資產不會被高估，費用喪偶負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大支出或費用。
企業應當充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，既不能忽略風險和不確定性對或有事項計量的影響，也要避免反復對風險和不確定性進行調整，從而在低估和高估預計負債金額之間尋找平衡點。
2. 貨幣時間價值
預計負債的金額通常應當等于未來應支付的金額。但是，因貨幣時間價值的影響，資產負債表日后不久發生的現金流出，要比一段時間之后發生的同樣金額的現金流出負有更大的義務。所以，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，應考慮采用現值計量，即通過對相關未來現金流出進行折現后確認最佳估計數。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應按照未來應支付金額的現值確定。確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產形成的利得。
將未來現金流出折算為現值時，需要注意以下三點：(1) 用來計算現值的折現率應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。(2) 風險和不確定性既可以在計量未來現金流出時作為調整因素，也可以在確定折現率時予以考慮，但不能重復反映。(3) 隨著時間的推移，即使在未來現金流出和折現率均不改變的情況下，預計負債的現值將逐漸增長。企業應當在資產負債表日對預計負債的現值進行重新計量。
3. 未來事項
企業應當考慮可能影響履行現時義務所需金額的相關未來事項。也就是說，對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據表明它們將發生，如未來技術進步、相關法規出臺等，則應當在預計負債計量中予以考慮。
預期的未來事項可能對預計負債的計量較為重要。例如，某核電企業預計在生產結束時處理核廢料的費用將因未來技術的變化而顯著降低，那么，該企業因此確認的預計負債金額應當反映有關專家對技術發展以及處理費用減少作出的合理預測。但是，這種預計需要取得確鑿的證據予以支持。
4. 資產負債表日對預計負債賬面價值的復核
企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。例如，某化工企業對環境造成了污染，按照當時的法律規定，只需要對污染進行清理。隨著國家對環境保護越來越重視，按照現在的法律規定，該企業不但需要對污染進行清理，還很可能要對居民進行賠償。這種法律要求的變化，會對企業預計負債的計量產生影響。企業應當在資產負債表日對為此確認的預計負債金額進行復核，相關因素發生變化表明預計負債金額不再能反映真實情況時，需要按照當前情況下企業清理和賠償支出的最佳估計數對預計負債的賬面價值進行相應的調整。
企業對已經確認的預計負債在實際支出發生時，應當僅限于最初之確定該預計負債的支出。也就是說，只有與該預計負債有關的支出才能沖減預計負債，否則將會混淆不同預計負債確認事項的影響。
