二、前期差錯更正的會計處理

　　企業發現前期差錯時，應當根據差錯的性質及時更正。

　　1. 企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的具體應用與追溯調整法相同。

　　對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。

　　2. 企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。

　　【例17-3】 20x9年12月31日，甲公司發現20x8年公司漏記一項管理用固定資產的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定20x8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。

　　(1) 分析前期差錯的影響數

　　20x8年少計折舊費用300 000元;多計所得稅費用75 000元(300 000×25%);多計凈利潤225 000元;多計應交稅費75 000元(300 000×25%);多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500元(225 000×10%)和11 250元(225 000×5%)。

　　(2) 編制有關項目的調整分錄

　　① 補提折舊

　　借：以前年度損益調整——管理費用 300 000

　　　　貸：累計折舊 300 000

　　② 調整應交所得稅

　　借：遞延所得稅資產 75 000

　　　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 75 000

　　③ 將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 225 000

　　　　貸：以前年度損益調整——本年利潤 225 000

　　④ 因凈利潤減少，調減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 22 500

　　　　　　　　——任意盈余公積 11 250

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤 33 750

　　(3) 財務報表調整和重述(財務報表略)

　　甲公司在列報20x9年度財務報表時，應調整20x8年度財務報表的相關項目。

　　① 資產負債表項目的調整：

　　調減固定資產300 000元;調減應交稅費75 000元;調減盈余公積33 750元;調減未分配利潤191 250元。

　　② 利潤表項目的調整：

　　調增管理費用300 000元，調減所得稅費用75 000元，調減凈利潤225 000元。(需要對每股收益進行披露的企業應當同時調整基本每股收益和稀釋每股收益。)

　　③ 所有者權益變動表項目的調整：

　　調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤上年金額191 250元，所有者權益合計上年金額225 000元。

　　④ 財務報表附注說明：

　　本年度發現20x8年漏記固定資產折舊300 000元，在編制20x9年和20x8年比較財務報表時，已對該項差錯進行了更正。更正后，調減20x8年凈利潤225 000元，調增累計折舊300 000元。