一、編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目

　　現(xiàn)金流量表作為以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，分別從母公司本身和子公司本身反映其在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。在以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目的加總金額中，也必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素，因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，也需要將這些重復(fù)的因素予以剔除。

　　編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主要有：(1) 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(2) 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金;(3) 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(4) 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;(5) 母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。

　　(一) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者(即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司)處收購(gòu)股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資(或處置投資)時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入(或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入)。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

　　(二) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資，在持有期間收到子公司分派的現(xiàn)金股利(利潤(rùn))或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司分派現(xiàn)金股利(利潤(rùn))或支付債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金，從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種投資收益的現(xiàn)金支出，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期取得的投資收益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷。

　　(三) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)等債權(quán)與債務(wù)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示，在子公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

　　(四) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　母公司向子公司當(dāng)期銷售商品(或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品，下同)所收到的現(xiàn)金，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示。子公司向母公司支付購(gòu)貨款，表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種內(nèi)部商品購(gòu)銷現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。

　　(五) 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理

　　母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列示。子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，這種固定資產(chǎn)處置與購(gòu)置的現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。因此，編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。