三、業(yè)務(wù)活動成本的核算

　　業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

　　如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下進行核算和列報;如果民間非營利組織從事的項目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進行核算和列示。各民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動開展的實際情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下設(shè)置明細項目。

　　業(yè)務(wù)活動成本是按照項目、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類等進行歸集的費用。如果民間非營利組織的某些費用是屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，則應(yīng)當(dāng)將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。

　　直接成本是指為某一業(yè)務(wù)活動項目或種類而直接發(fā)生的、應(yīng)計入當(dāng)期費用的相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　直接費用是指直接為業(yè)務(wù)活動發(fā)生的、應(yīng)計入當(dāng)期費用的費用，如直接人工費、直接廣告費、直接運輸費、直接相關(guān)稅費等。

　　民間非營利組織為了核算其因?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動目標、開展項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動成本”科目。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細科目，進行明細核算。

　　此外，如果民間非營利組織接受政府提供的專項資金補助，可以在“政府補助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項補助收入”進行核算;同時，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“專項補助成本”，歸集當(dāng)期為專項資金補助項目發(fā)生的所有費用。

　　“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動成本的實際發(fā)生額。在會計期末，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計入當(dāng)期費用。業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下：

　　1. 發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　2. 會計期末，將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。

　　【例20-16】 20x9年8月5日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當(dāng)日收到(假定均為銀行存款)，每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關(guān)稅費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：

　　按照配比原則，在確認銷售收入時，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　借：銀行存款 100 000

　　　　貸：商品銷售收入 100 000

　　借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本 80 000

　　　　貸：存貨 80 000

　　【例20-17】 20x9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230 000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：

　　借：非限定性凈資產(chǎn) 230 000

　　　　貸：業(yè)務(wù)活動成本 230 000