知識點10:遞延所得稅計入資本公積等特殊項目
四、遞延所得稅計入資本公積等特殊項目
遞延所得稅一般應計入所得稅費用，但兩種情形例外：
一是價值變動計入資本公積的情況，遞延所得稅也應計入資本公積。具體包括可供出售金融資產公允價值變動及重分類、投資性房地產轉換形成的貸方差額、權益法下長期股權投資其他權益變動等三項業務產生的遞延所得稅。
二是企業合并形成商譽或計入營業外收入，遞延所得稅也應計入商譽或營業外收入（參見教材免稅合并例題15－10）。
所得稅影響一般情況下計入“所得稅費用”，要特別注意這兩種特殊情況，其中最常見的是可供出售金融資產公允價值變動。
【例15－12】丙公司20×9年9月取得的某項可供出售金融資產，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
【正確答案】
期末確認公允價值變動的賬務處理為：
借：可供出售金融資產　　　　　　　　　400 000
　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　400 000
確認遞延所得稅的賬務處理為：
借：資本公積——其他資本公積　　　　　100 000
　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　100 000（40萬×25%）
【例題·計算題】接上例，2×10年1月10日，丙公司將該金融資產出售，取得價款260萬元。2×10年丙公司利潤總額為1 000萬元。沒有其他納稅調整事項。要求完成相關的會計處理。
【正確答案】
分析：遞延所得稅負債是否一同轉銷？答案：是。
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 600 000
　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　100 000
　　資本公積——其他資本公積　　　　　300 000
　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　2 000 000
　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　400 000
　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　所得稅會計處理
應納稅所得額＝1 000－[會計收益60－稅法收益（260－200）]＝1 000（萬元）
借：所得稅費用　　　　　　　　　　　2 500 000（1 000×25%）
　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　2 500 000
注：計入資本公積的遞延所得稅，資產處置時應一并轉銷，轉入投資收益等資產處置損益，而不計入所得稅費用。

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