知識點4：暫時性差異
（二）暫時性差異的性質(zhì)（第一節(jié) 五）
1.應(yīng)納稅暫時性差異
即未來要多交稅的暫時性差異（而當(dāng)期少交稅）——遞延所得稅負債。
情形有二：資產(chǎn)的賬面價值﹥其計稅基礎(chǔ) ；
負債的賬面價值﹤其計稅基礎(chǔ)，即未來可以稅前扣除的金額為負（罕見）。
注：所謂多交少交，是指差異存在與差異不存在相比。并不是會計與稅法相比，也不是當(dāng)期與未來相比。
思考：“未來”指的是哪一年？比如例題2中，07年末產(chǎn)生的暫時性差異10萬，導(dǎo)致“未來”多交稅？08年是“未來”嗎？“未來”是09年，即暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間。
2.可抵扣暫時性差異
即未來可少交稅的暫時性差異（而當(dāng)期多交稅）——遞延所得稅資產(chǎn)。
情形有二：資產(chǎn)的賬面價值﹤其計稅基礎(chǔ) ；
負債的賬面價值﹥其計稅基礎(chǔ) ，即未來可以稅前扣除的金額為正（正常）。
☆暫時性差異性質(zhì)的判斷
分析教材上固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和預(yù)計負債等幾個例題時，對暫時性差異是應(yīng)納稅還是可抵扣的分析，過程很復(fù)雜，而且速度很慢，而且很可能出錯。介紹一種簡便方法，無需大量分析判斷思考的方法。
產(chǎn)生暫時性差異的項目有資產(chǎn)和負債等兩類，暫時性差異也可分為兩類：一類是資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，即資產(chǎn)產(chǎn)生的差異；另一類是負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，即負債產(chǎn)生的差異。
暫時性差異的符號與性質(zhì)
計算公式作如下規(guī)定：
資產(chǎn)差異＝資產(chǎn)賬面價值－資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；
負債差異＝（負債賬面價值－負債計稅基礎(chǔ)）×（－1）（注：乘以－1 表示與資產(chǎn)相反）
則計算結(jié)果正負符號與暫時性差異性質(zhì)相對應(yīng)：
正差＝應(yīng)納稅暫時性差異，即正號表示應(yīng)納稅；
（正號就是加號，增加納稅，即應(yīng)納稅）
負差＝可抵扣暫時性差異，負號表示可抵扣。
（負號就是減號，減少納稅，即可抵扣）
符號表示性質(zhì)。
方法應(yīng)用
教材【例15-2】中，固定資產(chǎn)是資產(chǎn)類，暫時性差異＝賬面價值920萬－計稅基礎(chǔ)1120＝－200萬＝可抵扣200萬
教材【例15-5】中，交易性金融資產(chǎn)是資產(chǎn)類，暫時性差異＝賬面價值62萬－計稅基礎(chǔ)52萬＝＋10萬＝應(yīng)納稅10萬
教材【例15-6】中，預(yù)計負債是負債類，暫時性差異＝（賬面價值600萬－計稅基礎(chǔ)0）×（－1）＝－600萬＝可抵扣600萬
這種方法適應(yīng)于所有暫時性差異的判斷。
3.發(fā)生期間與轉(zhuǎn)回期間
暫時性差異的發(fā)生期間，是指其增加的期間；
暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，是指其減少的期間。
暫時性差異是時點指標(biāo)，不是時期指標(biāo)，時間必須精確到某天（如期末余額或期初余額）。暫時性差異與資產(chǎn)負債相似，上期期末余額即本期期初余額。
某項目產(chǎn)生的暫時性差異，其性質(zhì)一般不會改變。如，某項應(yīng)納稅暫時性差異，從產(chǎn)生到轉(zhuǎn)回的全部期間，一直屬于應(yīng)納稅，不會變?yōu)榭傻挚邸Ｍ恚傻挚垡膊粫優(yōu)閼?yīng)納稅。
【例題2】轉(zhuǎn)回期間

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