知識點8:特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
二、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 （第一節(jié)五（三））
暫時性差異一般是由資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的，但有兩種例外（即有兩種暫時性差異不是由資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的）：
1.可結轉以后年度抵扣的費用。
（1）廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。（2）職工教育經(jīng)費按工資總額的2.5%扣除，超過部分以后年度扣除。
該類“項目”可能賬面上沒有記錄為資產(chǎn)或負債，但會導致未來少交稅，即會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【例15-8】甲公司20×8年發(fā)生廣告費10 000 000元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實現(xiàn)銷售收入60 000 000元。
【正確答案】本例中，超標的廣告費100萬（1 000萬－6 000萬×15%）元，可以結轉以后年度稅前扣除，形成了可抵扣暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（假設稅率為25%）。
2.可稅前彌補的虧損
【例題6·計算題】甲公司于20×7年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該公司預計其于未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額彌補該虧損。
【正確答案】
2007年甲公司發(fā)生虧損2 000萬，按規(guī)定可在以后5年稅前彌補，假設甲公司適用所得稅率為25%，則，未來可少交稅500（2 000×25%）萬，應確認遞延所得稅資產(chǎn)500萬。

相關推薦：
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》考點章節(jié)重點提示
2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》各章考點匯總
2012年中級會計職稱各科試題專練
熱點新聞：2012年中級會計職稱考試時間調(diào)整通知

考試大會員中心，免費體驗全新考試應用，助您快速通關！