知識點11: 合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅
五、合并財務報表中因抵銷未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅
編制合并報表時，因抵銷未實現內部銷售損益導致合并資產負債的賬面價值發生變化，與原計稅基礎之間產生暫時性差異，應在合并報表中編制有關所得稅的調整分錄。
【例15－15】甲公司擁有乙公司60%有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營決策。20×8年10月，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，不含增值稅銷售價格為6 000 000元，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日，乙公司尚未將該批產品對外出售。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規定，企業取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎。假定本例中從合并財務報表角度再未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。
【正確答案】
甲公司在編制合并財務報表時，應進行以下抵銷處理：
借：營業收入　　　　　　　　　　　6 000 000
　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　3 600 000
　　　　存貨　　　　　　　　　　　　　2 400 000
合并報表中的存貨賬面價值被抵銷3 600 000元，與計稅基礎（原賬面價值6 000 000元）產生的差額即暫時性差異2 400 000 元（可抵扣），確認遞延所得稅資產600 000
（2 400 000×25%） 元：
借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　600 000
　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　600 000

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