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2018年中級會計師考試《中級會計實務》臨考主觀題集訓

來源:233網校 2018年9月6日

1、參考答案

(1)

借:投資性房地產 44 000

貸:銀行存款 44 000

(2)

借:投資性房地產 1 500

貸:公允價值變動損益 1 500

借:所得稅費用 875

貸:遞延所得稅負債 875

(3)2011年12月31日投資性房地產賬面價值為45 500萬元,計稅基礎=44 000-2 000=42 000(萬元),應納稅暫時性差異=45 500-42 000=3 500(萬元),應確認遞延所得稅負債=3 500×25%=875(萬元)。

(4)

借:固定資產 50 000

貸:投資性房地產 45 500

公允價值變動損益 4 500

借:所得稅影響 1 625

貸:遞延所得稅負債 1 625

(5)2013年12月31日該寫字樓的賬面價值=50 000-50 000/20=47 500(萬元),計稅基礎=44 000-2 000×3=38 000(萬元),應納稅暫時性差異=47 500-38 000=9 500(萬元),遞延所得稅負債余額=9 500×25%=2 375(萬元)。

(6)

借:固定資產清理 40 000

累計折舊 10 000

貸:固定資產 50 000

借:銀行存款 52 000

貸:固定資產清理 40 000

資產處置損益 12 000

借:遞延所得稅負債 2 125

貸:所得稅費用 2 125

2、參考答案

(1)F專利技術的入賬價值=400+400×3.47=1 788(萬元)。

借:無形資產 1 788

未確認融資費用 212

貸:銀行存款 400

長期應付款 1 600

(2)2015年專利技術的攤銷額=1 788/10=178.8(萬元)。

借:制造費用(生產成本) 178.8

貸:累計攤銷 178.8

(3)

2015年未確認融資費用的攤銷金額=(1 600-212)×6%=83.28(萬元);

2015年12月31日長期應付款的攤余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(萬元)。

(4)

借:銀行存款 1 500

累計攤銷 178.8

資產處置損益 109.2

貸:無形資產 1 788

3、參考答案

(1)

2015年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);

2015年度的應交所得稅=10000×25%=2500(萬元)。

(2)

資料一,對遞延所得稅無影響。

分析:非公益性現金捐贈,本期不允許稅前扣除,未來期間也不允許抵扣,未形成暫時性差異,形成永久性的差異,不確認遞延所得稅資產。

資料二,轉回遞延所得稅資產50萬元。

分析:2015年年末保修期結束,不再預提保修費,本期支付保修費用300萬元,沖減預計負債年初余額200萬元,因期末不存在暫時性差異,需要轉回原確認的遞延所得稅資產50萬元(200×25%)。

資料三,稅法規定,尚未實際發生的預計損失不允許稅前扣除,待實際發生損失時才可以抵扣,因此本期計提的壞賬準備180萬元形成可抵扣暫時性差異,確認遞延所得稅資產45萬元(180×25%)。

(3)

資料一:

不涉及遞延所得稅的處理。

資料二:

借:所得稅費用 50

貸:遞延所得稅資產 50

資料三:

借:遞延所得稅資產 45

貸:所得稅費用 45

(4)當期所得稅(應交所得稅)=10000×25%=2500(萬元);遞延所得稅費用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505(萬元)。

(5)

①購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債=(360-200)×25%=40(萬元)。

②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10900-(10000+160-40)×100%=780(萬元)。

抵銷分錄:

借:存貨 160

貸:資本公積 160

借:資本公積 40

貸:遞延所得稅負債 40

借:股本 2000

未分配利潤 8000

資本公積 120

商譽 780

貸:長期股權投資 10900

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