四、提供勞務(wù)收入確認(rèn)
　　（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
　　1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)；
　　2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性；
　　3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)；
　　企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：
　　（1）已完工作的測量；
　　（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；
　　（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。
　　【特殊規(guī)定】
　　（1）如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。
　　（2）當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。
　　4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理地估計(jì)。
　　【教師提示】通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì)：
　　（1）關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；
　　（2）進(jìn)行交換的對價(jià)；（3）結(jié)算的方式和條件。
　　（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)
　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能滿足上述四個(gè)條件中的任何一條時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　　（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
　　（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
　　【稅收規(guī)范】提供勞務(wù)收入，除特定項(xiàng)目及營改增外，其他仍為征收營業(yè)稅。其納稅義務(wù)產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)基本一致，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。在征收所得稅時(shí)，一般也是符合會(huì)計(jì)收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制。
　　主要差異：在提供勞務(wù)收入中，稅法中不承認(rèn)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，因此在這種情況下會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法規(guī)范不同。
　　（三）同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)交易
　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)。
　　（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；
　　（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
　　【教師提示】兩種情況下，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，納稅義務(wù)也有差異。
　　【規(guī)范提示】兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)
　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且二者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。
　　納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
　　一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)
　　【相關(guān)鏈接】混合銷售行為
　　一項(xiàng)銷售行為既涉及到增值稅的征稅范圍又涉及營業(yè)稅的征稅范圍，為混合銷售行為。
　　出現(xiàn)混合銷售，涉及的貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項(xiàng)銷售行為而言，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。

　　 混合銷售與兼營銷售對比

　　 （四）授予獎(jiǎng)勵(lì)積分
　　某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)會(huì)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分，如航空公司給予客戶的里程累計(jì)等，客戶在滿足一定條件后將獎(jiǎng)勵(lì)積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣的商品或服務(wù)。
　　企業(yè)對該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：
　　1.在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。
　　2.獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
　　3.獲得獎(jiǎng)勵(lì)積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)取得第三方提供的商品或勞務(wù)的：
　　（1）如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入；
　　（2）如果授予企業(yè)自身歸集對價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對價(jià)時(shí)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》有關(guān)部門虧損合同的規(guī)定處理。
　　【教師提示】對于銷售獎(jiǎng)勵(lì)積分的，無論是在積分授予環(huán)節(jié)，還是在積分兌換環(huán)節(jié)，都是按照收入全額計(jì)算繳納增值稅的。而逾期失效的積分，一般將余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不需要計(jì)算繳納增值稅。
　　此外，注意對獎(jiǎng)勵(lì)積分的個(gè)稅規(guī)定，參見“職工薪酬”專題內(nèi)容。
　　【案例3】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2011年丁公司在零售業(yè)務(wù)中開展“會(huì)員積分活動(dòng)”。顧客在丁公司的銷售門店購買藥品即可累積積分，當(dāng)積分達(dá)到一定分值時(shí)可以免費(fèi)享受由己公司提供的價(jià)值為300元的1次體檢。丁公司將銷售藥品時(shí)收到的款項(xiàng)全部作為當(dāng)期銷售收入處理。
　　要求：分析丁公司的賬務(wù)處理是否正確，并簡要說明理由。
　　『參考答案』丁公司的賬務(wù)處理錯(cuò)誤。
　　丁公司取得銷售入的同時(shí)，還承擔(dān)了將來顧客積分達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)提供體檢服務(wù)的義務(wù)，因此，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款在本次商品銷售收入和獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款扣除獎(jiǎng)勵(lì)積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。
　　會(huì)員根據(jù)獎(jiǎng)勵(lì)積分規(guī)定，到己公司體檢時(shí)，根據(jù)丁公司與己公司的不同約定分別處理，根據(jù)提供的服務(wù)計(jì)入相應(yīng)的收入。
　　（五）易貨交易
　　在實(shí)務(wù)中，企業(yè)向其顧客提供廣告服務(wù)以換取該顧客向其提供廣告服務(wù)的，這樣的易貨交易只有在所交換的廣告服務(wù)不相同或相似、而且符合收入確認(rèn)條件時(shí)，才能確認(rèn)收入。
　　該收入通常無法用所收到廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行可靠計(jì)量，因此應(yīng)采用所提供廣告服務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。
　　企業(yè)只有參照其通過收現(xiàn)等方式向顧客提供廣告服務(wù)這樣的非易貨交易而且該非易貨交易同時(shí)滿足規(guī)定條件時(shí)，才能認(rèn)定為其在易貨交易中提供廣告服務(wù)的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的。
　　這里所指非易貨交易應(yīng)滿足的規(guī)定條件包括：
　　（1）該非易貨交易中的廣告與易貨交易中的廣告相同或相似；
　　（2）該非易貨交易應(yīng)經(jīng)常發(fā)生；
　　（3）該非易貨交易和提供相同或相似廣告的易貨交易相比，應(yīng)代表絕大多數(shù)交易和金額的情況；
　　（4）該非易貨交易收取的是現(xiàn)金和（或）其他形式的公允價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的對價(jià)（如上市證券、非貨幣性資產(chǎn)和其他服務(wù)）；
　　（5）該非易貨交易涉及的顧客和易貨交易涉及的顧客不相同。
　　（六）建設(shè)經(jīng)營移交方式（BOT）
　　企業(yè)以“建設(shè)—經(jīng)營—移交”方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：
　　（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)；
　　（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營權(quán)合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營。
　　項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù)。
　　（3）特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。
　　★某些情況下，合同投資方為了服務(wù)協(xié)議目的建造或從第三方購買的基礎(chǔ)設(shè)施，豁免合同授予方基于服務(wù)協(xié)議目的提供給合同投資方經(jīng)營的現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施，也應(yīng)比照BOT業(yè)務(wù)的處理原則。
　　1.與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)。
　　（1）建造期間，項(xiàng)目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。
　　基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。
　　建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：
　　①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。
　　項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取對價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。
　　②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如果發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照“借款費(fèi)用”的規(guī)定處理。
　　項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對價(jià)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。
　　（2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。
　　2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。
　　3.按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對公允價(jià)值比例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。
　　4.BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。
　　5.在BOT業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。
　　項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
　　【實(shí)務(wù)案例分析】A公司為上市公司，有3家從事污水處理業(yè)務(wù)的公司，經(jīng)營期限均為30年。在建造期間，上述3家公司均未實(shí)際提供建造服務(wù)，而是將污水處理相關(guān)設(shè)施的建造發(fā)包給其他方。
　　經(jīng)調(diào)閱該公司BOT項(xiàng)目有關(guān)協(xié)議，上述協(xié)議中均含有污水保底處理量的保底條款。即根據(jù)協(xié)議，如果實(shí)際處理量超過保底處理量，則保底處理量部分按基本單價(jià)收費(fèi)，超過部分按超進(jìn)水單價(jià)收費(fèi)；
　　如果實(shí)際處理量未達(dá)到保底處理量，則實(shí)際處理量按基本單價(jià)收費(fèi)，未達(dá)到部分按欠進(jìn)水單價(jià)收費(fèi)。超進(jìn)水單價(jià)和欠進(jìn)水單價(jià)均低于基本單價(jià)，上述污水處理費(fèi)均是向協(xié)議甲方——相關(guān)政府部門或授權(quán)機(jī)構(gòu)結(jié)算收取。
　　對上述BOT相關(guān)業(yè)務(wù)，該有兩種會(huì)計(jì)處理意見：
　　（一）根據(jù)A公司與有關(guān)部門達(dá)成的BOT協(xié)議，該協(xié)議有保底處理量的承諾且A公司有權(quán)向合同授予方收取費(fèi)用，A公司應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)。
　　（二）雖然BOT協(xié)議均有保底處理量的承諾，但由于各個(gè)月份實(shí)際污水處理量不完全相同，各部分處理單價(jià)存在差異，每月結(jié)算額均不固定，A公司應(yīng)將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
　　現(xiàn)在該公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)發(fā)郵件給注冊會(huì)計(jì)師楊華，希望得到其專業(yè)的建議。
　　作為注冊會(huì)計(jì)師楊華，應(yīng)當(dāng)如何回復(fù)對該BOT業(yè)務(wù)進(jìn)行處理意見？
　　『參考答案』從本案例涉及的BOT協(xié)議的相關(guān)合同條款分析，A公司在經(jīng)營期限內(nèi)獲得的收費(fèi)可分為兩部分，即不受實(shí)際處理量影響的固定收費(fèi)（按照保底處理量×欠進(jìn)水單價(jià)計(jì)算的水費(fèi)收入）和受實(shí)際處理量影響的收費(fèi)[按照保底處理量以內(nèi)的實(shí)際處理量×（基本單價(jià)一欠進(jìn)水單價(jià)）+按照超過保底處理量的實(shí)際處理量×超進(jìn)水單價(jià)計(jì)算的水費(fèi)收入]。
　　對于不受實(shí)際處理量影響的固定收費(fèi)部分，其實(shí)質(zhì)為A公司取得的是無條件地向合同授予方收取確定金額貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，因此應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)（長期應(yīng)收款）；
　　對于受實(shí)際處理量影響的收費(fèi)部分，則應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價(jià)款扣除已確認(rèn)的金融資產(chǎn)的金額（如適用）確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
　　五、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（使用費(fèi)收入）
　　使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。
　　1.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入。
　　2.如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，但提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
　　3.如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，通常應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。
　　【稅務(wù)規(guī)范】使用費(fèi)收入確認(rèn)的應(yīng)稅行為，為書面合同確定的收款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定收款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

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