五、收入審計中常規(guī)的實質(zhì)性程序
　　（一）針對發(fā)生認定的審計程序
　　1.以收入明細賬為起點，追查到相應(yīng)的記賬憑證和發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等支持性憑證；
　　2.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；
　　3.結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。
　　4.通過測試資產(chǎn)負債表日后若干天的客戶確認收貨單據(jù)，將其與收入明細賬進行核對；同時，從收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前若干天憑證，與客戶確認收貨單據(jù)核對，以確定銷售是否存在提前確認收入的現(xiàn)象。
　?。ǘ┦杖氲膶嵸|(zhì)性分析程序（針對發(fā)生或者完整性認定）
　　針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：
　　1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；
　　2.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；
　　3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；
　　4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；
　　5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。
　?。ㄈ┽槍︿N售的截止認定的審計程序
　　1.銷售收入的截止測試
　?。?）選取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證，與應(yīng)收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的憑證，與發(fā)貨憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。
　?。?）復(fù)核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加實施截止測試程序。
　　（3）取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況。
　?。?）結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。
　?。?）調(diào)整重大跨期銷售。
　　2.注冊會計師在審計中應(yīng)該注意把握三個與主營業(yè)務(wù)收入確認有著密切關(guān)系的日期：（1）發(fā)票開具日期；（2）記賬日期；（3）發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測試的關(guān)鍵所在。
　　在審計實務(wù)中；注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務(wù)收入的截止測試。

　　【教師提示】這里是將“發(fā)貨日期”作為收入確認的重要標(biāo)志，即企業(yè)發(fā)貨時，開具發(fā)票（或收取款項），并確認收入（記賬）?？荚囍幸约皩崉?wù)工作中，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)的收入確認的具體標(biāo)志，不能直接的生搬硬套。

　　考試指南：2013注會注會各科考試時間 注冊會計師考試大綱 考試科目

　　備考專題：2013年注冊會計師考試備考專題 2013年注冊會計師考試課后章節(jié)練習(xí)及答案專題

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