4.核定征收
　　企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。核定方法有：
　　（1）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；
　　（2）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；
　　（3）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；
　　（4）按照其他合理方法核定。
　　5.加收利息
　　企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
　　不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
　　稅務機關依照規定進行特別納稅調整后，除了應當補征稅款外，并按照國務院規定加收利息。
　　應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。
　　企業依照企業所得稅法規定，在報送年度企業所得稅納稅申報表時，附送了年度關聯業務往來報告表的，可以只按規定的人民幣貸款基準利率計算利息。
　　企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。
　　（二）關聯企業利息費用的扣除
　　企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　1.在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后年度扣除。
　　企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合下面第2條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業5∶1，其他企業2∶1。
　　2.企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
　　3.企業同時從事金融業務和非金融業務，其實際支付給關聯方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按前述第1條有關其他企業的比例計算準予稅前扣除的利息支出。
　　4.企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅。
　　（三）企業向自然人借款的利息支出在企業所得稅稅前的扣除
　　1.企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應根據“財稅【2008】121號”文件的規定條件，計算企業所得稅扣除額。
　　具體規定請參考“關聯企業利息費用的扣除”的相關條款。
　　2.企業向除“1”規定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。
　　（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；
　　（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。
　　（四）符合條件的技術轉讓所得
　　企業所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。
　　但是，居民企業從直接或間接持有股權之和達到100%的關聯方取得的技術轉讓所得，不享受技術轉讓減免企業所得稅優惠政策。
　　（五）資產損失的稅前扣除
　　企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。
　　【案例1】北方閥門股份有限公司（以下簡稱“北方閥門”）系2006年5月15日在原國有企業長河集團北方閥門廠的基礎上改制設立的，其股權結構如下：

　　2010年2月，北方閥門財務總監給楊鵬發來電子郵件，部分內容摘錄如下：
　　…………
　　為了解決廠房緊張問題，北方閥門擬租賃長河集團在技術開發區的廠房，年租金按市場水平的50%確定。財務總監希望楊鵬就該項交易的會計處理和相應的稅務影響提出分析意見。
　　【參考答案】北方閥門與長河集團公司之間的租賃交易屬于關聯方交易。
　　1.關于會計處理的分析意見：
　　按照企業會計準則的規定，企業與關聯方發生關聯交易的，應當在附注中披露該關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。因此，北方閥門應當按正常經營租賃業務核算（租金支出計入相關成本費用），并在財務報表附注中披露上述要素。
　　（2）關于稅務影響的分析意見：
　　第一、營業稅的影響
　　按照營業稅的相關規定，對于納稅人提供應稅勞務價格明顯偏低而無正當理由的，稅務機關可按下列順序核定其營業額：
　　①按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；
　　②按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；
　　③按公式核定：營業額=營業成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）
　　所以，長河集團應按市場租金價格計算繳納企業營業稅，并相應的負擔城市維護建設稅和教育費附加。
　　第二、所得稅的影響
　　按照所得稅的相關規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的合理方法進行調整。
　　所以，長河集團應按照市場租金價格計算繳納所得稅；而北方閥門則應按照市場租金水平的50%在企業所得稅稅前扣除。
　　第三、印花稅的影響
　　按照印花稅的相關規定，財產租賃合同應根據租賃金額按1‰的稅率計算繳納印花稅。
　　所以，長河集團應以實際成交價款和1‰的稅率為依據計算繳納印花稅。
　　【案例2】福龍汽車股份有限公司（以下簡稱福龍汽車）注冊資本為10億元，自然人股東王聲、劉司和趙力的持股比例分別為70%、20%和10%，王聲出任董事長并參與經營管理。
　　福龍汽車的長期借款15億元（包括2011年之前借入的14億元和2011年初借入的1億元）均為向股東王聲借入的款項，用作日常經營所需的流動資金。利率與金融企業同期同類貸款利率相同，利息每年末支付。
　　福龍汽車已將2011年度支付給王聲的全部利息作為財務費用，在計算2011年度企業所得稅時予以扣除。
　　要求：針對上述資料，假定不考慮其他條件，分析福龍汽車的企業所得稅處理是否恰當，并簡要說明理由。
　　【參考答案】所得稅處理不恰當。
　　企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準（2:1）時，超過部分所發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
　　王聲對福龍汽車的長期借款為15億元，股權投資為7億元，已經超過規定標準（2:1），超過的部分1億元相對應的利息費用不得在企業所得稅前扣除。

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