一、企業利用關聯方舞弊的常見手段
（一）關聯方交易是真實的，但管理層有意不在財務報表中作出確認、計量和披露
例如，被審計單位每月初向關聯方提供大額資金并在月末收回，但在銀行日記賬與往來賬中均不進行記錄，亦未在財務報表中進行披露，從而實現關聯方長期無償占用被審計單位資金的目的。
又如，被審計單位的關鍵管理人員個人所控制的企業向銀行借款，由被審計單位提供擔保。根據公司章程的規定，該項擔保應經股東大會審議批準后方可執行。由于該擔保行為在經股東大會批準之前已經發生，管理層有意不在財務報表中作出披露。
再如，為隱瞞關聯方向被審計單位輸送利益這一事實，被審計單位有意不在財務報表中披露與關聯方發生的交易，這類交易通常包括被審計單位收到關聯方捐贈的資金，關聯方豁免被審計單位的債務，或者關聯方的員工無償為被審計單位提供勞務。
（二）利用第三方隱瞞關聯方交易
例如，為避免對以前年度銷售形成的應收賬款計提大額壞賬準備，被審計單位指示關聯方向被審計單位的債務人開具商業匯票，再由債務人背書轉讓給被審計單位，制造應收賬款得以收回的假象，從而虛增利潤。
又如，被審計單位通過銀行向第三方發放委托貸款，第三方將資金提供給關聯方使用，導致關聯方長期占用被審計單位的資金。
再如，關聯方與第三方簽訂服務合同，第三方向被審計單位提供勞務，但向關聯方開具勞務發票，每月末由關聯方向第三方支付款項，隱瞞了關聯方為被審計單位承擔成本費用的事實。
（三）以顯失公允的交易條款與關聯方進行交易
例如，被審計單位在財務報表中披露關聯方交易的價格是按照市場價格執行的，但未披露該項交易的其他條款和條件（如信用條款、或有事項、退貨安排）與公平交易中的其他條款或條件存在顯著不同。
（四）與關聯方串通舞弊進行虛假交易
例如，為實現業績增長目的，被審計單位與不納入合并財務報表合并范圍的關聯方簽訂虛假銷售合同，通過轉移存貨的存放地點的形式制造商品已經發出的假象，虛增營業收入。被審計單位在財務報表中披露該項關聯方交易的定價政策等信息，并聲稱交易是公允的。
又如，被審計單位與關聯方簽訂虛假的設備采購合同，以預付款的形式向關聯方支付采購款，但長期不進行結算，年末以合同終止為由收回預付款項。被審計單位在財務報表中披露該項交易具有合理的商業理由，隱瞞了交易的真正目的是為了實現關聯方無償占用被審計單位的資金。
二、識別和評估重大錯報風險
1.識別和評估關聯方關系及其交易導致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險。
在確定時，注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易導致的風險確定為特別風險。
超出正常經營過程的重大交易，特別是臨近會計期末發生的、在作出“實質重于形式”判斷方面存在困難的重大交易，為被審計單位編制虛假財務報告提供了機會。
如果被審計單位從事超出正常經營過程的重大交易，并且關聯方作為交易的一方直接影響交易，或通過中間機構間接影響交易，或配合管理層從事該項交易，則很可能表明存在舞弊風險因素。
超出正常經營過程的交易的例子可能包括：
（1）復雜的股權交易，如公司重組或收購；
（2）與處于公司法制不健全的國家或地區的境外實體之間的交易；
（3）對外提供廠房租賃或管理服務，而沒有收取對價；
（4）具有異常大額折扣或退貨的銷售業務；
（5）循環交易，如售后回購交易；
（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。
注冊會計師針對超出正常經營過程的重大交易的性質所進行的詢問，通常涉及了解交易的商業理由、交易的條款和條件。
2.如果在實施與關聯方有關的風險評估程序和相關工作中識別出舞弊風險因素，包括與能夠對被審計單位或管理層施加支配性影響的關聯方有關的情形，注冊會計師應當在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時考慮這些信息。
管理層由一個或少數幾個人支配且缺乏補償性控制是一項舞弊風險因素，而關聯方借助對被審計單位財務和經營政策實施控制和重大影響的能力，通常能夠對管理層施加支配性影響。關聯方施加的支配性影響可能表現在下列方面：
（1）關聯方否決管理層或治理層作出的重大經營決策；
（2）重大交易需經關聯方的最終批準；
（3）對關聯方提出的業務建議，管理層和治理層未曾或很少進行討論；
（4）對涉及關聯方（或與關聯方關系密切的家庭成員）的交易，極少進行獨立復核和批準。
如果關聯方在被審計單位的設立和日后管理中均發揮主導作用，也可能表明存在支配性影響。
3.在出現其他風險因素的情況下，存在具有支配性影響的關聯方，可能表明存在由于舞弊導致的特別風險。例如：
（1）異常頻繁變更高級管理人員或專業顧問，可能表明被審計單位為關聯方謀取利益而從事不道德或虛假的交易；
（2）利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業理由的重大交易，可能表明關聯方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利；
（3）有證據顯示關聯方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。
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