根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納

稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅。在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

一、征稅范圍

目前，世界上實行增值稅的國家由于各自經(jīng)濟發(fā)展狀況和財稅政策的不同，增值稅征稅范圍的寬窄有所不同，主要分為以下四類：

第一類征稅范圍僅限于工業(yè)制造環(huán)節(jié)。實行這種辦法，由于征稅范圍窄，缺點是從整個再生產(chǎn)過程來看不能解決重復征稅的問題，限制了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮。

第二類征稅范圍包括玉業(yè)制造和貨物批發(fā)兩個環(huán)節(jié)。實行這種辦法，將征稅范圍擴展到貨物批發(fā)，可以在較大范圍內(nèi)消除因貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不同導致的稅負不公問題，促進貨物的合理流通。尤其是對于由批發(fā)商直接出口的貨物，實行增值稅有利于便捷、準確地計算出口退稅。

第三類征稅范圍包括工業(yè)制造、貨物批發(fā)和貨物零售三個環(huán)節(jié)。這種辦法的征稅范圍大，能夠兗分發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性，并且能夠更好地平衡進口貨物與本國貨物的稅負。目前，大部分發(fā)展中國家采用這種辦法確定增值稅的征稅范圍。

第四類征稅范圍在第三類的基礎(chǔ)上擴展到服務(wù)業(yè)，即在制造、批發(fā)和零售三個環(huán)節(jié)實行增值稅的基礎(chǔ)上，將服務(wù)業(yè)也納入增值稅征收范圍。此外，一些國家對農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)等初級產(chǎn)品生產(chǎn)行業(yè)也實行了增值稅。這一類征稅范圍的范圍最廣，能夠比較徹底地解決重復征稅的問題，是一種最完善的增值稅。

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，我們將增值稅的征稅范圍紛為一般規(guī)定和具體規(guī)定。

(一)征稅范圍的一般規(guī)定現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括：

1．銷售或者進口的貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2．提供的加工、修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務(wù)。提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

由此可見，我同增值稅的征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，對加工和修理修配以外的其他勞務(wù)暫不實行增值稅。

(二)征稅范圍的具體規(guī)定

除了上述的一般規(guī)定以外，特殊項目或行為需要做出具體確定。1．屬于征稅范圍的特殊項目

(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅，其中：

交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人。期貨交易所增值稅按次計算，其進項稅額為該貨物交割時供貨會員單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額，期貨交易所本身發(fā)生的各種進項不得抵扣。

交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。

(2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅。

(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。

(5)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。

(6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

2．屬于征稅范圍的特殊行為

(1)視同銷售貨物行為。單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；

④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將白產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

上述8種行為應(yīng)該確定為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅。其確定的目的主要有三個：一是保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生上述行為而造成各相關(guān)環(huán)節(jié)稅款抵扣鏈條的中斷，如前兩種情況就是這種原因。如果不將之視同銷售就會出現(xiàn)銷售代銷貨物方僅有銷項稅額而無進項稅額，而將貨物交付其他單位或者個人代銷方僅有進項稅額而無銷項稅額的情況，就會出現(xiàn)增值稅抵扣鏈條不完整。二是避免因發(fā)生上述行為而造成貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾，防止以上述行為逃避納稅的現(xiàn)象。三是體現(xiàn)增值稅計算的配比原則。即購進貨物已經(jīng)在購進環(huán)節(jié)實施了進項稅額抵扣，這些購進貨物應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷售額，同時就應(yīng)該產(chǎn)生相應(yīng)的銷項稅額，否則就會產(chǎn)生不配比情況。如上述④一⑧的幾種情況就屬于此種原因。(2)混合銷售行為。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。(詳見本章第七節(jié)二“混合銷售行為”)。

(3)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。(詳見本章第七節(jié)三“兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”)。(三)增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定

1．《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目。(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，

農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定；對上述單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

(2)避孕藥品和用具。

(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備。

(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。

(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。

(7)銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。

2．財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目。

(1)對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定。

財稅[2008]156號《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和財稅[2008]167號《關(guān)于再生資源的增值稅政策的通知》中規(guī)定了鼓勵資源綜合利用、節(jié)能減排、促進環(huán)保等政策措施。主要有：對再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力(包括利用垃圾發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣生產(chǎn)銷售的電力或者熱力)、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策；對銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50％的政策；對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策；自2009年1月1日起至2010年12月31日，對納稅人銷售的以三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、蔗渣等4類農(nóng)林剩余物為原料自產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品由稅務(wù)機關(guān)實行增值稅即征即退辦法，具體退稅比例2009年為l00％，2010年為80％；在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。

國稅函[2009]432號《關(guān)于增值稅即征即退實施先評估后退稅有關(guān)問題的通知》規(guī)定，辦理即征即退優(yōu)惠政策退稅時必須按照規(guī)定先進行評估，評估結(jié)論正常的方可退稅。評估結(jié)論異常的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)暫停退稅審批，通過案頭分析、稅務(wù)約談、實地調(diào)查等評估手段核實指標異常的原因，指標異常的疑點可以排除的，主管稅務(wù)機關(guān)可辦理退稅審批，指標異常的疑點不能排除的，主管稅務(wù)機關(guān)不得辦理退稅審批，并移交稅務(wù)稽查部門查處。

(2)對宣傳文化事業(yè)實行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定：

財稅[2006]153號《關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定從2006年1月1日起至2008年12月31日，對符合條件的出版物和印刷、制作業(yè)務(wù)等實行增值稅先征后退或免稅的優(yōu)惠政策。財稅[2009]147號《關(guān)于繼續(xù)實行宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定：

①自2009年1月1日起至2010年12月31日，實行下列增值稅先征后退政策：

對下列出版物在出版環(huán)節(jié)實行增值稅l00％先征后退的政策：中國共產(chǎn)黨和各民主黨派的各級組織的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，新華社的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，軍事部門的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊。專為少年兒童出版發(fā)行的報紙和期刊，中小學的學生課本。少數(shù)民族文字出版物。盲文圖書和盲文期刊。經(jīng)批準在內(nèi)蒙古、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位出版的出版物。其他列名的圖書、報紙和期刊。

對下列印刷、制作業(yè)務(wù)實行增值稅100％先征后退的政策：對少數(shù)民族文字出版物的印刷或制作業(yè)務(wù)；列名的新疆維吾爾自治區(qū)印刷企業(yè)的印刷業(yè)務(wù)。

②自2009年1月1日起至2010年12月31日，對下列新華書店實行增值稅免稅或先征后退政策：

對全國縣(含縣級市、區(qū)、旗，下同)及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。對新華書店組建的發(fā)行集團或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，免征增值稅。縣(含縣級市、區(qū)、旗)及縣以下新華書店包括地、縣(含縣級市、區(qū)、旗)兩級合而為一的新華書店，不包括位于市(含直轄市、地級市)所轄的區(qū)中的新華書店。對新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物實行增值稅100％先征后退的政策。

(3)自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。

享受免稅政策的有機肥產(chǎn)品是指有機肥料、有機一無機復混肥料和生物有機

肥。其產(chǎn)品執(zhí)行標準為：有機肥料NY525—2002，有機一無機復混肥料GBl8877—2002，生物有機肥NY884—2004。其他不符合上述標準的產(chǎn)品，不屬于財稅[2008]56號文件規(guī)定的有機肥產(chǎn)品，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

享受免稅政策的納稅人應(yīng)按照規(guī)定，單獨核算有機肥產(chǎn)品的銷售額。未單獨核算銷售額的，不得免稅。納稅人銷售免稅的有機肥產(chǎn)品，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人申請免征增值稅，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的資料，凡不能提供的，一律不得免稅。

納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

(4)對農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅政策。

農(nóng)民專業(yè)合作社，是指依照《中華人民共和圍農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。

①對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

⑦對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。

(5)免稅店銷售免稅品的增值稅政策。

納稅人在機場、港口、車站、陸路邊境等出境口岸海關(guān)隔離區(qū)(以下簡稱海關(guān)隔離區(qū))設(shè)立免稅店銷售免稅品，以及在城市區(qū)域內(nèi)設(shè)立市內(nèi)免稅店銷售免稅品，但購買者必須在海關(guān)隔離區(qū)提取后直接出境的征收增值稅問題規(guī)定如下：

①海關(guān)隔離區(qū)是海關(guān)和邊防檢查劃定的專供出國人員出境的特殊區(qū)域，在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立免稅店銷售免稅品和市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品，由海關(guān)實施特殊的進出口監(jiān)管，在稅收管理上屬于國境以內(nèi)關(guān)境以外。因此，對于海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)免稅店銷售免稅品以及市內(nèi)免稅店銷售但在海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)提取免稅品的行為，不征收增值稅。對于免稅店銷售其他不屬于免稅品的貨物，應(yīng)照章征收增值稅。

上述所稱免稅品具體是指免征關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅的進口商品和實行退(免)稅(增值稅、消費稅)進入免稅店銷售的國產(chǎn)商品。

②納稅人兼營應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的，應(yīng)分別核算應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)和免稅品的銷售額。未分別核算或者不能準確核算銷售額的，其免稅品與應(yīng)征收增值稅貨物或勞務(wù)一并征收增值稅。

③納稅人銷售免稅品一律開具出口發(fā)票，不得使用防偽稅控專用器具開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。納稅人經(jīng)營范圍僅限于免稅品銷售業(yè)務(wù)的，一律不得使用增值稅防偽稅控專用器具。已發(fā)售的防偽稅控專用器具及增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票一律收繳。收繳的發(fā)票按現(xiàn)行有關(guān)發(fā)票作廢規(guī)定處理。

(6)除經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部(現(xiàn)為商務(wù)部)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，不征收增值稅。

(7)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，

不征收增值稅。

(8)對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。

(9)納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。

①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準；

②開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用。

(10)納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

(11)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等不征收增值稅。

納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

(12)印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。

(13)對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

(14)按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。

(15)各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。

(16)廣播電影電視行政主管部門(包括中央、省、地市及縣級)按照各自職能權(quán)限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收人、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅。

出口圖書、報紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。

(17)在2010年12月31日前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按l7％的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分，實行即征即退政策。

(18)財稅[2006]115號《關(guān)于研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知》規(guī)定，為了鼓勵科學研究和技術(shù)開發(fā)，促進科技進步，經(jīng)國務(wù)院批準，對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收，對內(nèi)外資研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。通知執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。

(19)財稅[2009]148號《關(guān)于民貿(mào)企業(yè)和邊銷茶有關(guān)增值稅政策的通知》規(guī)定，自2009年1月1日起至2009年9月30日，對民族貿(mào)易縣內(nèi)縣級及其以下

的民族貿(mào)易企業(yè)和供銷社企業(yè)(以下簡稱民貿(mào)企業(yè))銷售貨物(除石油、煙草外)繼續(xù)免征增值稅。自2009年10月1Et起，上述免征增值稅政策停止執(zhí)行，對民貿(mào)企業(yè)銷售貨物照章征收增值稅。自2009年1月1日起至2010年12月31日，對國家定點生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。

(20)對“三北地區(qū)”的供熱企業(yè)，自2009年至2010年供暖期期間，對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱而取得的采暖費收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。

3．增值稅起征點的規(guī)定。

增值稅起征點的規(guī)定實際也涉及到征稅范圍的大小問題，即未達到起征點的不列入增值稅的征稅范圍，故在此節(jié)列明。增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

(1)銷售貨物的，為月銷售額2000～5000元；

(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500～3000元；

(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額150～200元。

上述所稱的銷售額，是指《增值稅暫行條例實施細則》第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額，即小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。

4．納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

5．納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

(1)生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

(2)放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

(3)納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

(4)納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

(一)納稅義務(wù)人

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個人都是增值稅納稅義務(wù)人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人

單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

(二)扣繳義務(wù)人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。