一、營業稅的概念

營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種商品勞務稅。

營業稅屬傳統商品勞務稅，試行普通征收，計稅依據為營業額全額，稅額不受成本、費用高低影響，對于保證財政收入的穩定增長具有十分重要的意義。現行營業稅征稅范圍為增值稅征稅范圍之外的所有經驗業務，因而稅率設計的總體水平一般較低。但由于各經驗業務盈利水平高低不同，因此，實際稅負設計中，往往采取按不同行業、不同經營業務設立稅目、稅率的方法，實行同一行業同稅率，不同行業不同稅率。

二、營業稅的發展

營業稅在我國具有十分悠久的歷史。早在周代對“商賈虞衡”的課稅，漢代對商人征收的“算緡錢”，明代開征的“市肆門攤稅”，清代開征的當稅、屠宰稅都具有營業稅的性質。南京國民政府成立后，于1928年7月指定《營業稅辦法大綱》，1931年6月修改制定《營業稅法》，并明確營業稅為地方收入。

新中國成立后，政務院于1950年公布了《工商業稅暫行條例》，將固定工商業戶，無論本國人或外國人經營，一律依法繳納工商業稅。

1958年稅制改革時，將當時實行的貨物稅、商業流通稅、印花稅以及工商業稅中的營業稅部分，合并為工商統一稅，不再征收營業稅。

1973年全國試行工商稅，將工商統一稅并人其中。為了適應經濟發展的要求，改變稅制過于簡單的狀況，充分發揮不同稅種的特定作用，1984年第二步利改稅將工商稅中的商業和服務業等行業劃分出來單獨征收營業稅。

1993年年底根據社會主義市場經濟體制的要求，進行了大規模的稅制改革，以建立規范的稅制為基本目標，將商品生產、流通全過程都改征增值稅，同時也將加工、修理修配行業改征增值稅，重新修訂、頒布了《中華人民共和國營業稅暫行條例》(以下簡稱《營業稅暫行條例》)，將營業稅的課稅范圍限定為提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產，而且適用于內、外資企業，建立了統一、規范的營業稅制。

三、各國營業稅制度一般規定

營業稅是世界各國普遍征收的一種稅收，是對企業的商品和勞務的營業收入額課征的稅收，一般著眼于營業行為，只要納稅人發生了營業行為，就要對其征收營業稅。

營業稅是對企業商品和勞務課稅的傳統形式，其目的是為了取得財政收入，因而營業稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，且實行多環節課稅。由此也體現了營業稅的缺點，即存在重復課征和累積稅負的問題。所以，在實行增值稅的國家，營業稅中的大部分已被增值稅取代，保留下來的營業稅的征收范圍大幅縮小，目前世界各國的營業稅一般只對服務業的某些部門征收。而且對一項經濟活動而言，如果課征了增值稅，就不征收營業稅，反之亦然。

(一)課征范圍和課稅環節

從世界各國來看，營業稅的征收范圍不如理論界定的那樣廣泛。為避免營業稅的一般課征性質帶來的重復課稅問題，一般選定一個環節課征，如生產銷售環節、批發環節或是零售環節，同時對三個環節課征的情況相當少見。具體以哪個環節課征稅款，世界各國的情況多有不同。從當前的國際趨勢看，在生產環節課征商品營業稅的國家較多，在批發和零售環節課征營業稅的國家較少。

(二)稅率和計稅方法

世界各國在征收營業稅時往往采用從價計征的方法，實行比例稅率。除稅法特別規定對某些商品和勞務免稅或是實行較高稅率外，營業稅一般不實施行業差別稅率，而是對同一行業所有的營業行為按相同的稅率課稅。

(三)稅收優惠政策

從世界各國來看，稅收優惠政策與人民生活密切相關，納入營業稅減免稅范圍的，一般都是基本生活必需品和一些與社會福利相關的勞務，如一般食品、書籍和報紙等。

四、營業稅計稅方法

營業稅一般以營業收入額全額為計稅依據，實行比例稅率，稅款隨營業收入額的實現而實現，因此，計征簡便，有利于節省征納費用。

五、營業稅的作用

在我國，隨著增值稅這一新型商品勞務稅的興起，營業稅在財政、經濟中的地位略有下降，但由于目前增值稅的征稅范圍有限，因此，營業稅仍是我國商品勞務稅體系中的主體稅種之一，也是地方稅體系中的主體稅種。征收營業稅仍然具有重要的財政、經濟意義。

(一)廣泛籌集財政資金

營業稅的征收面比較廣，不論是城市還是鄉村，不論是內資企業還是外資企業，只要發生應稅行為，并取得營業額就要納稅，它有利于體現一切有營業收入的單位和個人都要納稅的原則。隨著我國第三產業的不斷發展，營業稅的收入也將逐步增長。1994年的稅制改革，把營業稅劃為地方稅，并作為地方稅的主體稅種。

可以預見，營業稅在廣泛籌集財政資金，促進地方經濟發展等方面將發揮越來越重要的作用。

(二)體現國家政策，促進各行業協調發展

營業稅按不同行業的經營業務及其盈利水平，確定征免界限，設計差別稅率。對一些有利于社會穩定、發展的福利單位和教育、衛生部門，予以免稅；對一些關系國計民生的行業采用低稅率，如交通運輸、郵政電信、文化體育等適用3％的稅率；而對營業收入較高的舞廳、高爾夫球場等適用20％的高稅率，充分體現營業稅既保證財政收入，又照顧與人民生活密切相關行業發展的立法精神，以便較好地發揮稅收對第三產業發展的調節作用。

(三)促進企業改善經營管理

營業稅按行業設計稅率，由于對同一行業采用相同稅率，企業取得的營業額中所含稅金的比重是相同的。如果企業加強經營管理．降低成本費用，企業利潤就會增加；反之，成本費用上升，企業利潤就會下降。因此，經營管理好的企業，名義稅負不會提高，有利于激勵企業不斷開拓進取；經營管理欠佳的企業，名義稅負也不會降低，有利于鞭策落后企業改善經營管理。