【要求】考試中各種題型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握
(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：
【掌握要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。
【例題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價(jià)20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬元)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：銀行存款——代銷汽車款 1638000
貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款 1638000
【解析】
應(yīng)納增值稅= 28×5×17%=23.8(萬元)
應(yīng)納消費(fèi)稅= 28×5×9%=12.6(萬元)
應(yīng)納城建加及教育費(fèi)附稅= 28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(萬元)
(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：
①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅
③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅
【例題·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：
『正確答案』
零售價(jià)=5000÷5%=100000(元)
增值稅銷項(xiàng)稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)
應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250(元)
(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
