第一節(jié)　　增值稅基本原理

　　第二節(jié)　　征稅范圍及納稅義務(wù)人

　　第三節(jié)　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

　　第四節(jié)　　 稅率與征收率的確定

　　第五節(jié)　　一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握)

　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　一般納稅人應(yīng)納增值額稅的計(jì)算，圍繞兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷(xiāo)項(xiàng)稅額如何計(jì)算;二是進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣。

　　一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率。

　　公式中稅率為13%或17%，而銷(xiāo)售額的確定是正確計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的關(guān)鍵。

　　(一)一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額

　　銷(xiāo)售額：是納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入,如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等)。

　　1.銷(xiāo)售額=價(jià)款+價(jià)外收入

　　2.銷(xiāo)售額中不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　1.折扣折讓方式銷(xiāo)售：

　　【例題·計(jì)算題】某單位銷(xiāo)售貨物取得不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬(wàn)元。

　　『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×17%

　　2.以舊換新銷(xiāo)售：按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。

　　【例題·計(jì)算題】(2008年)某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元;

　　『正確答案』應(yīng)繳納的增值稅=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷(1+17%)×5%=2.56(萬(wàn)元)

　　3.還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額就是貨物銷(xiāo)售價(jià)格，不得扣減還本支出。

　　4.以物易物銷(xiāo)售：雙方均作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題·計(jì)算題】卷煙廠銷(xiāo)售雪茄煙300箱給各專(zhuān)賣(mài)店，取得不含稅銷(xiāo)售收入600萬(wàn)元;以雪茄煙40箱換回小轎車(chē)2輛、大貨車(chē)1輛;

　　『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(600+600÷300×40)×17%=115.60(萬(wàn)元)

　　5.包裝物押金處理：

　　(1)銷(xiāo)售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷(xiāo)售額征稅

　　(2)因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額;二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。

　　(3)酒類(lèi)產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的押金，無(wú)論是否逾期一律并入銷(xiāo)售額征稅。

　　【例題1·計(jì)算題】某酒廠半年前銷(xiāo)售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬(wàn)元、白酒的逾期包裝物

　　押金3萬(wàn)元，本月逾期均不再返還。

　　『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅=2÷(1+17%)×17%=0.29(萬(wàn)元)

　　『答案解析』白酒包裝物押金由于收取的時(shí)候就納稅了，因此逾期的時(shí)候不再需要納稅。

　　【例題2·計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售白酒，并開(kāi)具普通發(fā)票上注明金額93600元;同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元(尚未逾期)，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅=(93600+2000)÷(1+17%)×17%=13890.6(元)

　　【例題3·單選題】對(duì)納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅計(jì)稅方法正確的是(　)。

　　A.單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷(xiāo)售額征稅，對(duì)逾期收取的包裝物押金，均并入銷(xiāo)售額征稅。

　　B.酒類(lèi)包裝物押金，一律并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。

　　C.無(wú)論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。

　　D.對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，其他貨物押金，單獨(dú)記賬且未逾期者，不計(jì)算繳納增值稅

　　『正確答案』D 6.銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：

　　【新增內(nèi)容】對(duì)于納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

　　【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月把資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷(xiāo)售已經(jīng)使用4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值為9000元);銷(xiāo)售2009年1月購(gòu)入的設(shè)備一臺(tái),專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷(xiāo)售是開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)款為90000元。計(jì)算銷(xiāo)售應(yīng)納增值稅(假設(shè)當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅)。

　　『正確答案』應(yīng)納增值稅=9200÷(1+4%)×4%÷2+90000÷(1+17%)×17%=13253.85(元)

　　【例題·計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年12月將2月份購(gòu)入并投入使用的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資,購(gòu)入時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200000元、稅款34000元,10年使用期，投資時(shí)無(wú)法確定銷(xiāo)售額(假設(shè)當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅)。

　　『正確答案』固定資產(chǎn)凈值=200000-200000÷10÷12×10=183333.33

　　應(yīng)納增值稅=183333.33×17%

　　特殊銷(xiāo)售總結(jié)：

　　【例題1·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元(無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格)，全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額171000元。

　　[答疑編號(hào)346020409]

　　『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅額=450×380×(1+10%)×17%=31977(元)

　　(四)含稅銷(xiāo)售額的換算：

　　(不含稅)銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+13%或17%)

　　含稅價(jià)格(含稅收入)判斷：

　　1.通過(guò)看發(fā)票來(lái)判斷;(普通發(fā)票要換算)

　　2.分析行業(yè);(零售行業(yè)要換算)

　　3.分析業(yè)務(wù);(價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算)