2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第九章

來源：233網校 2013年8月1日

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　　 四、稅額計算及計稅金額的規定(★★★)
　　應納稅額=應稅憑證計稅金額(或應稅憑證件數)×適用稅率
　　這里的應稅憑證件數比較好理解，諸如幾個房產證、幾個其他賬簿等。而公式中的計稅金額卻因合同性質不同而金額范圍不同，見下表：
　　 (一)一般規定

合同或憑證	計稅依據	稅率
購銷合同	購銷金額	萬分之三
加工承攬合同(重要)	(1)受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載原材料金額和加工費金額的，原材料費和加工費分別按照購銷合同和加工承攬合同貼花，未分別記載材料費和加工費的，應就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花 (2)委托方提供原料或主要材料的加工合同，按照合同中規定的受托方收取的加工費收入和提供的輔助材料金額之和依照加工承攬合同貼花，對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花	萬分之五
建設工程勘察設計合同	收取的費用	萬分之五
建筑安裝工程承包合同	承包金額	萬分之三
財產租賃合同	租賃金額，如果經計算，稅額不足1元的，按1元貼花	千分之一
貨物運輸合同	運輸費金額，但不包括所運貨物的金額、裝卸費用和保險費用等	萬分之五
倉儲保管合同	倉儲保管費用	千分之一
借款合同	借款金額，有具體規定	萬分之零點五
財產保險合同	保險費收入，不包括所保財產的金額	千分之一
技術合同	合同所載價款、報酬或使用費	萬分之三
產權轉移書據	所載金額	萬分之五
營業賬簿	記載資金的賬簿的計稅依據為“實收資本”與“資本公積”兩項合計金額	萬分之五
營業賬簿	其他賬簿按件計稅	5元
權利、許可證照	按件計稅	5元

　　 重點難點包括：
　　 1．加工承攬合同的兩種計稅方法
　　視原材料、主要材料的提供方式的不同，加工承攬合同有瓣兩種不同的印花稅計稅方法。這幾乎是每年必考的內容。
　　【例題29·單選題】某中學委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學校提供，價值50萬元，學校另支付加工費10萬元，下列各項關于計算印花稅的表述中，正確的是()。(2011年)
　　 A．學校應以50萬元為計稅依據，按銷售合同的稅率計算印花稅
　　 B．服裝廠應以50萬元為計稅依據，按加工承攬合同的稅率計算印花稅
　　 C．服裝廠應以10萬元加工費為計稅依據，按加1：承攬合同的稅率計算印花稅
　　 D．服裝廠和學校均以60萬元為計稅依據，按照加工承攬合同的稅率計算印花稅
　　【答案】C
　　【解析】對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與
　　加工費的合計數，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花。
　　【例題30·單選題】某公司受托加工制做廣告牌，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費40000元，委托方提供價值60000元的主要材料，受托方提供價值2000元的輔助材料。該公司此項合同應繳納印花稅()元。(2003年)
　　 A．20
　　 B．21
　　 C．38
　　 D．39
　　【答案】B
　　【解析】由委托方提供主要材料和原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費的合計數依加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料和原料金額不計稅貼花。所以該公司此項合同應繳納印花稅=(40000+2000)×0．5‰=21(元)。
　　 2．借款合同的計稅依據
　　借款合同的計稅依據為借款金額，針對實際借貸活動中的不同借貸形式，稅法規定了不同的計稅方法，這里將詳細規則列表如下：

具體形式	計稅方法
(1)一項信貸業務既簽訂借款合同，又一次或分次填開借　　據的	以借款合同所載金額為依據計稅貼花
(2)一項信貸業務只填開借據作為合同使用的	以借據所載金額為計稅依據貼花
(3)流動資金周轉性借款合同，…般按年(期)簽訂，規定最高限額，借款人在規定期限和最高限額內隨借隨還	以其規定的最高限額為依據，在簽訂時貼花一次；在期限及限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花
(4)借款方以財產作抵押，取得抵押貸款的合同	按借款合同貼花
(5)借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時	就雙方簽訂的產權轉移書據，按產權轉移書據的規定計稅貼花
(6)銀行及其他金融組織融資租賃業務簽訂的融資租賃合同	按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅貼花
(7)銀團借款	各方分別在所執合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花
(8)基建貸款按年度用款計劃分年簽訂借歙合同，最后一年簽訂包含分合同的總借款合同	按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花