(一)購買自用腹稅車輛應(yīng)納稅額的計算
納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款和價外費用組成(不包括增值稅稅款)。還要注意購買自用的應(yīng)稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進口車，這里所謂購買進口車并不是指自行進口車輛，而是指購買別人進口的車輛。不論是購買國產(chǎn)車還是進口車，都需要注意以下的細節(jié)：
1．購買者支付的控購費，是政廊部門的行政性收費，小屬于銷售瞢的價外費用范圍，不應(yīng)并人計稅價格計稅。
2．購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應(yīng)作為購車價款的一部分，并人計稅依據(jù)中征收車輛購置稅。
3．支付的車輛裝飾費，應(yīng)作為價外費用并入計稅依據(jù)中計稅。
4．銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用，應(yīng)屬于經(jīng)營性收入，企業(yè)在代理過程中按規(guī)定的支付給有關(guān)部門的費用，企業(yè)已作經(jīng)營性支出列支核算，其收取的各項費用并在一張發(fā)票上難以劃分的，應(yīng)作為價外收入計算征稅。5．代收款項應(yīng)區(qū)別征稅：(1)凡使用代收單位(受托方)票據(jù)收取的款項，應(yīng)視作代收單位價外收費．購買者支付的價費款應(yīng)并人計稅價格中一并征稅；(2)凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費的款項，應(yīng)按其他稅收政策規(guī)定征稅。
6．銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含增值稅稅款，計算應(yīng)納車輛購置稅時，應(yīng)換算為不含增值稅稅額的計稅價格。
【例題3·多選題】某機關(guān)2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應(yīng)并人計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有()。(2011年)
A．控購費
B．增值稅稅款
C．零部件價款
D．車輛裝飾費
【答案】CD
【解析】選項A：購買者支付的控購費，是政府部門的行政性收費，不屬于銷售者的價外費用范圍，不應(yīng)并入計稅價格計算繳納車輛購置稅；選項B：納稅人購買自用應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用(不含增值稅)。
【例題4·單選題】2013年3月，李某從某銷售公司(增值稅一般納稅人)購買轎車一輛供19己使用，支付含增值稅的價款221000元，另支付購置工具件和零配件價款1000元，車輛裝飾費4000元，銷售公司代收保險費等8000元，支付的各項價款均由銷售公司開具統(tǒng)一發(fā)票。則李某應(yīng)納車輛購置稅()元。
A．20000
B．18694
C．22100
D．19083
【答案】A
【解析】應(yīng)納車輛購置稅=(221000+1000+4000+8000)÷(1+17%)×10%=20000(元)。
(二)進口自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人直接從境外進口或委托代理進口自用的應(yīng)稅車輛，不是指購買別的單位進口的車輛。
進口自用應(yīng)稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口計算增值稅的計稅依據(jù)一致。要注意以下幾個問題：
1．納稅人應(yīng)如實提供有關(guān)報關(guān)和完稅證明資料，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按海關(guān)審查確認的有關(guān)進口車輛的完稅證明資料組成計稅價格計算應(yīng)納稅額。
2．納稅人進口車輛自用的，由進口自用方納稅；如果進口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進口自用應(yīng)稅車輛的行為，不繳納車輛購置稅。
3．納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。計稅價格的計算公式為：
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅
也可以用以下公式計算：
組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)
還要注意，如果進口車輛是不滿于消費稅征稅范圍的大卡車、大客車等等，則組成計稅價格公式簡化為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅。
【例題5·單選題】某汽車貿(mào)易公司2012年6月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當月銷售8輛，取得含稅銷售額240萬元；2輛企業(yè)自用車輛用于抵償債務(wù)，合同約定的含稅價格為30萬元。該公司應(yīng)納車輛購置稅()萬元。(小轎車關(guān)稅稅率28%．消費稅稅率為9%)
A．7．03
B．5．00
C．7．50
D．10．55
【答案】A
【解析】雖然貿(mào)易公司進口小轎車11輛，但是只對其自用的2輛征收車輛購置稅。當月銷售和抵債的小轎車由取得小轎車自用的一方納稅，不由汽擎貿(mào)易公司納稅。因此，該汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納車輛購置稅=2×(25+25×28%)÷(1—9%)×10%=7．03(萬元)。
(三)其他自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式如拍賣、抵債、走私、罰沒等取得并自用應(yīng)稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者購置價格低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。這部分內(nèi)容在學(xué)習(xí)時應(yīng)注意：
1．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅車輛的；若其自開發(fā)票價格低于最低計稅價格又無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按全國統(tǒng)一核定的同類型應(yīng)稅車輛最低計稅價格確定征稅。
2．受贈使用車輛的，接受車輛的使用者應(yīng)按受贈應(yīng)稅車輛的政策規(guī)定，繳納車輛購置稅。
3．如果應(yīng)稅車輛在外形設(shè)計、內(nèi)外裝潢方面進行改進因而沒有價格，則應(yīng)按最低計稅價格征稅。
4．納稅人以各種獎勵方式中取得并自用的應(yīng)稅車輛，若其發(fā)票份格低于最低計稅價格，應(yīng)按國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格計稅。
5．通過拍賣公司拍賣的車輛，價格一般都較低，成交價只能是參考，不能作為計稅的依據(jù)，應(yīng)該以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。
【例題6·單選題】A公司2012年10月接受捐贈小汽車10輛并自用，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，國家稅務(wù)總局規(guī)定的同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格為100000元/輛，小汽車的成本為80000元/輛，成本利潤率為8%，小汽車的消費稅稅率是9%，則該公司應(yīng)納的車輛購置稅稅額為()元。
A．86400
B．100000
C．9391914
D．80000
【答案】B
【解析】接受捐贈小汽車車輛購置稅的計算，凡不能取得該類型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。
應(yīng)繳納車輛購置稅=100000×10×10%=100000(元)。
【例題7·單選題】某汽車制造廠將排量為2．0的自產(chǎn)A型汽車4輛轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，3輛對外抵償債務(wù)，3輛獎勵給企業(yè)優(yōu)秀員工。A型汽車不含稅售價為190000元，國家稅務(wù)總局核定的最低計稅價格為160000元。另外，一輛已繳納車輛購置稅的汽車，因交通事故更換底盤，國家稅務(wù)總局核定的同類型新車最低計稅價格為260000元。該汽車制造廠應(yīng)納車輛購置稅()元。
A．76000
B．94200
C．102000
D．208200
【笞案】B
【解析】自產(chǎn)自用的車輛需要繳納車輛購置稅；對外抵債的3輛由接受并自用的一方繳納車輛購置稅；獎勵員工的由員工繳納車輛購置稅。底盤發(fā)生更換的車輛需要再次繳納車輛購置稅，但計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型新車最低計稅價格的70%。應(yīng)納車輛購置稅=190000×4×10%+260000×70%×10%=94200(元)。
【例題8·單選題】甲企業(yè)從某拍賣公司通過拍賣購進兩輛轎車自用，其中一輛是未上牌照的新車，不含稅成交價60000元，國家稅務(wù)總局核定同類型車輛的最低計稅價格為120000元；另一輛是已使用6年的轎車，不含稅成交價50000元。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅()元。
A．6000
B．6500
C．12000
D．24000
【答案】C
【解析】通過拍賣取得自用的新車應(yīng)繳納車輛購置稅；由于車輛購置稅采用一次課征制，購買取得使用過的小汽車自用的不需要再繳納車輛購置稅，轎車在第一次被購進使用時已經(jīng)繳納過車輛購置稅，所以將該轎車再購進使用，就不需要再繳納車輛購置稅了。甲企業(yè)應(yīng)納車輛購置稅=120000×10%=12000(元)。
(四)特殊情形自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計算
1．減稅、免稅條件消失車輛應(yīng)納稅額的計算對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向稅務(wù)機關(guān)繳納車輛購置稅。應(yīng)納稅額=同類型新車最低計稅價格×(1-已使用年限×10%)×稅率規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計算；進口車輛按15年計算。超過使用年限的，不再征收車輛購置稅。
2．未按規(guī)定納稅車輛應(yīng)補稅額的計算
納稅人未按規(guī)定納稅的，應(yīng)按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關(guān)購車證明資料的，檢查地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格的，落籍地主管稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)對其差額計算補稅。
檢查地稅務(wù)機關(guān)補征車輛購置稅計算：應(yīng)納稅額=最低計稅價格×稅率
【例題9·單選題】A國駐我國某外交官2011年1月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付價款20萬元、支付保險費800元，支付購買工具和備件價款2500元、車輛裝飾費5000元；2013年1月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國某公民，成交價11萬元，該型號轎車最新核定的同類型新車最低計稅價格為24萬元。對上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理是()。
A．2011年購買轎車時應(yīng)納車輛購置稅2．03萬元，2013年轉(zhuǎn)讓轎車時不繳納車輛購置稅
B．2011年購買轎車時免予繳納車輛購置稅，2013年轉(zhuǎn)讓轎車時繳納車輛購置稅2．4萬元
C．2011年購買轎車時應(yīng)繳納車輛購置稅2萬元，2013年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅2．4萬元D．2011年購買轎車時免予繳納車輛購置稅，2013年轉(zhuǎn)讓轎車時應(yīng)納車輛購置稅1．92萬元
【答案】D
【解析】外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員自用車輛免征車輛購置稅；但轉(zhuǎn)讓給我國公民，則免稅條件消失，要依法按規(guī)定補繳車購稅。
2013年應(yīng)繳納車輛購置稅=24×(1—2×10%)×10%=1．92(萬元)。
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