2019年注冊會計師《稅法》第三章消費稅法是考試中非常重要的章節(jié)，每年考試的題型搭配一般是一個計算問答題和若干選擇題。本章需要著重關(guān)注消費稅的征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)、消費稅稅目、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點等知識點，考試預(yù)計分值在10分左右。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！
第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算
一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
1、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費稅的計算：
（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納稅。用于其他方面于移送使用時納稅。
（2）通常來說，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計稅。如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。
（3）無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅：
①組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）
②組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅的計算
（1）委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在加工完畢向委托方交貨時，代收代繳消費稅。受托方為個人（含個體工商戶）的，委托方在收回后繳納消費稅。
（2）對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅的，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；委托方要補繳稅款。
（3）委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類的，組價。
三、 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
（1）從價定率計征應(yīng)納稅額的計算：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）
（2）實行從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法應(yīng)納稅額的計算：
組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）
【精選例題】
（單選題）某汽車貿(mào)易公司2015年11月從國外進(jìn)口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價為28萬元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費稅稅率為25%。則該公司進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費稅稅額是（ ）萬元。
A．560
B．420
C．350
D．280
參考解析：
（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額=50×28×20% =280（萬元）；
（2）組成計稅價格＝（50×28 +280）÷（1－25%）=2 240（萬元）；
（3）應(yīng)納消費稅稅額=2240×25% =560（萬元）。
四、已納消費稅扣除的計算
為了避免重復(fù)征稅，現(xiàn)行消費稅規(guī)定，對外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。
★不包含：酒（葡萄酒例外）、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料。外購的抵扣范圍沒有摩托車。
五、特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算
1、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（批發(fā)環(huán)節(jié)加征）
（1）卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。（不然加征就沒有意義了）
（2）卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。
2、超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的計算（零售環(huán)節(jié)加征10%）
（1）每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車。
六、消費稅出口退稅的計算（客觀題考點）
1、出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品（外貿(mào)對外貿(mào)）。
2、出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品（生產(chǎn)對外貿(mào)）。
3、出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)。
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