2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》講義：企業(yè)所得稅屬于稅法課程中與增值稅同等重要的章節(jié)，每年必有一道綜合題來自本章。考試題型除了綜合題以外，在單選和多選題中也都有考查。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！
第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額
一、收入總額（★★★）
（一）一般情況
1、銷售貨物收入
2、提供勞務(wù)收入
3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益（持有期間免稅的規(guī)定）：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
5、利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
6、租金收入： 租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
7、特許權(quán)使用費(fèi)收入：按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
8、接受捐贈(zèng)收入：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。
9、其他收入≠其他業(yè)務(wù)收入
【注意】
（1）重視收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，客觀題常考。
【精選例題】
（單選題）下列關(guān)于企業(yè)確認(rèn)收入的表述中，正確的是（ ）
A．利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
B．企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
C．特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)于許可方收到特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
D．接受捐贈(zèng)收入，按照捐贈(zèng)方作出捐贈(zèng)決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
（2）
| 方式 | 收入的確認(rèn) |
| 分期收款方式銷售貨物 | 合同約定 |
| 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超12個(gè)月的 | 按照完工進(jìn)度或者完成的工作量 |
| 采取產(chǎn)品分成方式取得收入 | 按照分得產(chǎn)品的日期 |
| 非貨幣性資產(chǎn)交換 | 視同銷售 |
（3）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)
| 內(nèi)部處置：不確認(rèn)收入（所屬權(quán)沒有真正的轉(zhuǎn)移） | 外部處置：視同銷售確認(rèn)收入 |
| （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 （3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（限于境內(nèi)） （5）上述兩種或兩種以上情形的混合 （6）其他不改變所有權(quán)屬的用途 | （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售 （2）用于交際應(yīng)酬 （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（≠集體福利） （4）用于股息分配 （5）用于對(duì)外捐贈(zèng) （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 |
（4）企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問題：若企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。
（5）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：
| 接收內(nèi)容 | 企業(yè)所得稅處理 |
| 接收政府投資的國有資產(chǎn)，以股權(quán)投資方式投入企業(yè) | 按國家資本金處理。計(jì)稅基礎(chǔ)按政府確定的實(shí)際接收價(jià)值確定 |
| 接收政府指定用途的國有資產(chǎn)，無償劃入企業(yè) | 作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。 |
| 接收政府無償劃入的國有資產(chǎn) | 按政府確定的接收價(jià)值并入當(dāng)期收入總額；政府沒有確定接收價(jià)值的，應(yīng)按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定應(yīng)稅收入 |
（6）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理：公允價(jià)值
（二）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)——6種
1、售后回購
采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理，如不符合銷售收入條件的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。
2、銷售商品以舊換新的應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（一賣一買）
3、折扣折讓方式銷售：
| 折扣方式 | 確認(rèn)方式 |
| 商業(yè)折扣 | 折后價(jià) |
| 現(xiàn)金折扣 | 折前價(jià) |
| 銷售折讓 | 可開紅字發(fā)票，可沖減 |
4、提供勞務(wù)收入
| 類型 | 收入的確認(rèn) |
| 安裝費(fèi) | 按安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入 |
| 宣傳媒介的收費(fèi) | 出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入；制作費(fèi)：完工進(jìn)度 |
| 軟件費(fèi) | 完工進(jìn)度 |
| 服務(wù)費(fèi) | 提供服務(wù)的期間 |
| 藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi) | 相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí) |
| 會(huì)員費(fèi) | 其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)：取得時(shí)確認(rèn)； 后續(xù)不用付費(fèi)或者可以以低價(jià)：整個(gè)收益期。 |
| 特許權(quán)費(fèi) | 設(shè)備：交付時(shí)； 服務(wù)：提供服務(wù)時(shí)。 |
| 勞務(wù)費(fèi) | 長期重復(fù)：相關(guān)勞務(wù)發(fā)生時(shí) |
5、買一贈(zèng)一：按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
6、其他收入：除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
【精選例題】
（單選題）2015年5月6日，甲公司與乙公司簽訂合同，以預(yù)收款方式銷售產(chǎn)品200件，不含稅單價(jià)0.1萬元，并于5月10日取得了全部產(chǎn)品銷售額20萬元。2015年5月20日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品120件，6月25日發(fā)出產(chǎn)品80件。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于甲公司確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)日期及金額的表述中，正確的是（ ）。
A．2015年5月6日應(yīng)確認(rèn)銷售收入20萬元
B．2015年5月10日應(yīng)確認(rèn)銷售收入20萬元
C．2015年5月20日應(yīng)確認(rèn)銷售收入12萬元
D．2015年6月25日應(yīng)確認(rèn)銷售收入20萬元
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