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2019年注冊會計師《稅法》講義:企業所得稅重難點(5)

作者:233網校 2019-08-09 13:49:00

2019年注冊會計師考試《稅法》講義——本章屬于稅法課程中與增值稅同等重要的章節,每年必有一道綜合題來自本章。考試題型除了綜合題以外,在單選和多選題中也都有考查。大家在備考的過程中,要高度重視。>>快速領取cpa干貨資料!

第六節 稅收優惠

一、免征與減征優惠

(一)免征

蔬菜、谷物、水果、農作物新品種選育、中藥材種植、林木、家禽飼養、林產品采集、初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修、農、林、牧、漁服務業、遠洋捕撈。

(二)減半征收

花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植(花、茶、飲料、香料);海水養殖、內陸養殖(海、內養殖)。

(三)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得(重點公基)

自項目取得第1筆生產經營收入(而不是盈利)所屬納稅年度起,3免3減半。

【注意】凡同時符合以下條件的,可按每一批次為單位計算所得,并享受3免3減半優惠:

(1)不同批次在空間上相互獨立;

(2)每一批次自身具備取得收入的功能;

(3)以每一批次為單位進行會計核算,單獨計算所得,并合理分攤期間費用。

(四)從事符合條件的環境保護、節能節水項目所得

自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起,3免3減半。在減免稅期限內轉讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠。

(五)符合條件的技術轉讓所得

一個納稅年度內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

二、高新技術企業優惠

1、國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。高新技術企業的認定(與數字相關的):

(1)企業申請認定時須注冊成立一年以上。

(2)企業近三個會計年度(實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算,下同)的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求:

①最近一年銷售收入小于5000萬元(含)的企業,比例不低于5%;

②最近一年銷售收入在5000萬元至2億元(含)的企業,比例不低于4%;

③最近一年銷售收入在2億元以上的企業,比例不低于3%。

其中,企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。  

(3)近一年高新技術產品(服務)收入占企業同期總收入的比例不低于60%。

2、高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請。

【精選例題】

(單選題)某企業被認定為國家需要重點扶持的高新技術企業。2015年該企業的會計利潤總額為50萬元,不符合稅法規定的固定資產折舊額為3萬元,營業外支出中列支了交通違章罰款1萬元。不考慮其他納稅調整與稅收優惠事項。2015年該企業應繳納的企業所得稅稅額為(  )萬元。

A.8.1            

B.6.9

C.10.8            

D.7.05

參考答案:A
參考解析:(1)不符合稅法規定的固定資產折舊額應調增應納稅所得額;(2)交通違章罰款屬于行政責任性質的罰款,不得扣除,應調增應納稅所得額;(3)對國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。因此,2015年該企業應繳納的企業所得稅稅額=(50+3+1)×15%=8.1(萬元)。

三、 技術先進型服務企業優惠:減按15%的稅率征收企業所得稅。

與數字相關的認定條件:

(1)具有大專以上學歷的員工占企業職工總數的50%以上。

(2)從事《技術先進型服務業務認定范圍(試行)》中的技術先進型服務業務取得的收入占企業當年總收入的50%以上。

(3)從事離岸服務外包業務取得的收入不低于企業當年總收入的35%。

四、小型微利企業優惠(★★★)

(1)時間:自2019年1月1日至2021年12月31日

(2)優惠:對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅;對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。(小微企業普惠性稅收減免政策)

(3)適用條件:該政策適用的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業,且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。(三三五)

五、加計扣除優惠

未形成無形資產計入當期損益的,按照研究開發費用的75%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的175%攤銷。

六、加速折舊優惠

1、可以加速折舊的固定資產:(易換易損的)

①由于技術進步,產品更新換代較快的固定資產;

②常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規定年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或年數總和法。

2、①時間:企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具(指除房屋、建筑物以外的固定資產)

②處理:單位價值不超過500萬元的固定資產,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。

七、減計收入優惠

企業綜合利用資源:在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。

八、稅額抵免優惠

企業購置并實際使用《優惠目錄》等規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的,應當停止享受企業所得稅優惠,并補繳已經抵免的企業所得稅款。(停+補)

九、其他優惠

1、非居民企業取得下列所得免征企業所得稅:

(1)外國政府向中國政府提供貸款取得利息所得(政府對政府);

(2)國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得(組織對政府、居民企業);

(3)經國務院批準的其他所得。

2、鼓勵證券投資基金發展的優惠政策

(1)對投資者從證券投資基金分配中取得的收入,暫不征收企業所得稅;

(2)對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入,暫不征收企業所得稅。

3、合同能源管理項目:自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起3免3減半。

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