2019年注冊會計師考試《稅法》本章應重點關注企業所得稅稅率、不征稅收入和免稅收入、扣除原則和范圍、不得扣除的項目、虧損彌補、固定資產的稅務處理、資產損失稅前扣除管理、企業重組的特殊性稅務處理方法、居民企業稅收優惠、居民企業應納稅額的計算、居民企業核定征收應納稅額的計算等知識點，預計今年本章的分值在20分左右。>>快速領取cpa考試干貨資料包！
第四章 企業所得稅
第一節 納稅義務人、征稅對象與稅率
一、納稅義務人和征稅對象
1、居民企業和非居民企業的區分
| 納稅人 | 判定標準 | 征稅范圍 | |
| 居民企業 | ①依照中國法律、法規在中國境內成立的企業； ②依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業 | 無限納稅義務 來源于中國境內、境外的所得 | |
| 非居民企業 | 依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內 | 在中國境內設立機構、場所的企業 | 有限納稅義務：來源于中國境內的所得 |
| 在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業（無機構，有所得） | |||
2、所得來源的確定（客觀題常考）
| 所得形式 | 所得來源地 |
| 銷售貨物所得 | 交易活動發生地 |
| 提供勞務所得 | 勞務發生地 |
| 轉讓財產所得 | 不動產轉讓所得按照不動產所在地確定；動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定；權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定 |
| 股息、紅利等權益性投資所得 | 分配所得的企業所在地 |
| 利息所得、租金所得、特許權使用費所得 | 負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地 |
| 其他所得 | 國務院財政、稅務主管部門確定 |
【精選例題】
（單選題）根據企業所得稅相關規定，企業轉讓動產的所得來源地是（ ）
A．交易活動發生地
B．負擔支付所得的企業所在地
C．受讓動產的企業所在地
D．轉讓動產的企業所在地
參考答案：D
參考解析：動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定。
二、稅率（題目不會給，要掌握）
| 種類 | 稅率 | 適用范圍 |
| 基本稅率 | 25% | 適用于居民企業 |
| 中國境內設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯的非居民企業（機構+有關） | ||
| 優惠稅率 | 20% | 符合條件的小型微利企業 |
| 15% | 國家重點扶持的高新技術企業 經認定的技術先進型服務企業 西部鼓勵類產業企業 | |
| 扣繳義務人代扣代繳 | 10% | 適用于在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業 |
【總結】非居民企業有兩檔稅率：25%和10%：
①有機構、有聯系：稅率25%；
②有機構、境內無聯系：稅率10%；
③無機構、有所得：稅率10%；
【精選例題】
（單選題）下列所得，實際適用10%的企業所得稅稅率的是（ ）
A．居民企業來自于境外的所得
B．小型企業來自于境內的所得
C．高新技術企業來自于境內的所得
D．在中國境內未設立經營機構的非居民企業來自于境內的股息所得
參考答案：D
參考解析：10%的企業所得稅稅率適用于在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。
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