2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》講義——企業(yè)所得稅可以和其他稅種相結(jié)合，跨章節(jié)命題，增大解題難度，比如可以在稅金及附加扣除中考查消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅等稅種的計(jì)算，也可以通過間接法考查會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算和納稅調(diào)整事項(xiàng)，是稅法學(xué)習(xí)難度較大的章節(jié)。>>快速領(lǐng)取cpa考試干貨資料包！

第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額——不征稅收入和免稅收入（注意區(qū)分，兩者喜歡混合考查）

（一）不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)（上繳財(cái)政的）、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（財(cái)政性資金）。

（二）免稅收入

1、國(guó)債利息收入：指的是持有期間的利息收入，不包括轉(zhuǎn)讓收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：持有上市企業(yè)+12個(gè)月；非上市企業(yè)，沒有時(shí)限要求。

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以內(nèi)取得的投資收益。

【總結(jié)】有機(jī)構(gòu)的非居民→居民+有聯(lián)系+12個(gè)月

4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入：捐贈(zèng)、其他政府補(bǔ)助、省以上會(huì)費(fèi)、孳息

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入（購(gòu)買服務(wù)不帶非營(yíng)利的性質(zhì)）；

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

【精選例題】

三、稅前扣除原則和范圍——具體的稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（★★★）

（一）工資、薪金支出：合理工資、實(shí)際發(fā)放

（二）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

【注意】

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。

2、核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

1、“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除。

2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在5%內(nèi)準(zhǔn)予扣除；為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和合規(guī)的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

3、財(cái)險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

（四）利息費(fèi)用

1、非金融→金融企業(yè)借款的利息支出：準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

2、非金融企業(yè)→非金融，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。

3、關(guān)聯(lián)方借款利息費(fèi)用的扣除（雙標(biāo)準(zhǔn)，兩條線）

債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)2：1，這個(gè)限額內(nèi)可扣。

【注意】　　

（1）符合獨(dú)立交易原則的；

（2）或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

eg： 

（五）借款費(fèi)用：分清資本化和費(fèi)用化

【精選例題】

（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（雙標(biāo)準(zhǔn)）

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。

【注意】

1、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額（因?yàn)檫@就是該類企業(yè)的日常收入）。

2、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（單標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵诖似陂g，一般沒有營(yíng)業(yè)收入。）

（七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，簡(jiǎn)稱“廣宣費(fèi)”

不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】

1、企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

2、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（八）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用（工服），可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

（九）公益性捐贈(zèng)支出

不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分（不再以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，而是以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)），準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（十）手續(xù)費(fèi)及傭金支出

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1、保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額、人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2、其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

3、除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

四、不得扣除的項(xiàng)目

1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2、企業(yè)所得稅稅款；

3、稅收滯納金；

4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

5、年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出當(dāng)年不得扣除（非公益性的捐贈(zèng)也不得扣除）；

6、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；

7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

【精選例題】

五、虧損彌補(bǔ)（普5，高科10）

1、企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。

2、自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。

3、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度計(jì)算為損益年度。

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