稅收概述
一、 稅收的概念及特征（掌握）
稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，強制地取得財政收入的一種形式。包括四方面的內容。 
稅收三大特征：（ “稅收三性” ）是稅收本身固有的，是一切社會形態下稅收的共性
（1） 無償性：稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就成為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報酬。稅收的無償性有兩層含義。
（2） 強制性：稅收的強制性是指國家依據法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁。征稅方式的強制性就是由稅收的無償性決定的。
（3） 固定性：稅收的固定性是指國家征稅以法律形式預先規定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。
稅收的固定性既包括時間上的連續性，又包括征收比例上的限度性。
二、 稅收的職能（熟悉）
稅收的職能是指稅收固有的職責和功能，稅收職能的特征在于它的內在性和客觀性。包括：
1． 財政職能；（首要的、基本的職能）
2． 經濟職能；
3． 監督職能。
【例題1】稅收首要的、基本的職能是（    ）。
A.經濟職能                  B.社會職能
C.財政職能                  D.監督職能
【答案】C
【解析】稅收的財政職能是指稅收具有組織財政收入的功能，即稅收作為參與社會產品分配的手段，是稅收首要的、基本的職能。
第二節 稅制要素
一、 稅收的基本要素（掌握）
1． 納稅人。
a．納稅人是稅法中規定直接負有納稅義務的單位和個人，也稱“納稅主體”。納稅人一般分為兩種，自然人和法人。自然人是指依法享有民事權利，并承擔民事義務的公民個人。法人是指依法成立，能夠獨立地支配財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社會組織。具備法人資格要有四個方面的條件。
b．代扣代繳義務人：是指有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納稅款的企業單位和個人。代扣代繳義務人必須嚴格履行扣繳義務。
c．負稅人：負稅人是實際負擔稅款的單位和個人。納稅人和負稅人是兩個既有聯系又有區別的概念。
【例題2】下列關于納稅人與負稅人的表述中正確的是（    ）。
A.增值稅的納稅人與負稅人是同一的
B.消費稅的納稅人與負稅人是同一的
C.營業稅的納稅人與負稅人是同一的
D.車船使用稅的納稅人與負稅人是同一的
【答案】D
【解析】增值稅、消費稅和營業稅都能通過一定途徑把稅款轉嫁或轉移出去，此時納稅人就不再是負稅人。而車船使用稅是不可轉嫁出去的，它的納稅人和負稅人是同一的。
2． 征稅對象。征稅對象是稅法中規定的征稅的目的物，是國家據以
征稅的依據。
a.征稅對象是稅制諸要素中的基礎性要素。包括三個方面的含義：
第一，征稅對象是一種稅區別與另一種稅的最主要標志；
第二，征稅對象體現著各種稅的征稅范圍；
第三，稅制其他要素的內容一般都是以征稅對象為基礎確定的。
b.計稅依據：又稱稅基，稅法中規定的據以計算各種應征稅款的依據或者標準。在表現形態上一般有兩種，一種是價值形態，即以征稅對象的價值作為計稅依據；另一種是實物形態，就是以征稅對象的數量、重量、面積、體積等作為計稅依據。
【例題3】下列關于征稅對象與計稅依據的表述中正確的有（   ）。
A. 征稅對象是指征收的目的物
B. 計稅依據是對目的物據以計算稅款的依據或標準
C. 征稅對象是從質的方面對征稅所作的規定
D. 車船使用稅的征稅對象與計稅依據的規定是一致的
E. 計稅依據是從量的方面對征稅所作的規定
【答案】：ABCE
c.稅目：對征稅對象進一步的劃分，做出具體的界限規定。反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。一般可以分為列舉稅目和概括稅目。
【例題4】下列關于稅制要素的表述，正確的有（　）。（2005年多選真題）
A.納稅人是一種稅區別于另一種稅的最主要標志 
B.征稅對象體現著各種稅的征稅范圍 
C.計稅依據是從量的方面對征稅所作的規定，是征稅對象量的表現 
D.稅目代表征稅的深度
E.劃分稅目的主要作用之一是進一步明確征稅范圍
【答案】BCE
【解析】征稅對象是一種稅區別與另一種稅的最主要標志，所以A項是不正確的。稅目是征稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表的是征稅的廣度。稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度,所以C項不正確。
3． 稅率。
稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是體現稅收政策的中心環節。
稅率的基本形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率（固定稅額）。
a.比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系。比例稅率又分為產品比例稅率、行業比例稅率、地區差別比例稅率和有幅度的比例稅率。
b.累進稅率是指同一征稅對象，隨數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率，表現為將征稅對象按數額多少分為若干等級，不同等級適用由低到高的不同稅率，包括最低稅率、最高稅率和若干等級的中間稅率。
累進稅率包括全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率和超倍累進稅率。
c.定額稅率，是根據征稅對象計量單位直接規定固定的征稅數額。定額稅率可以分為單一定額稅率和差別定額稅率兩種。
d.稅率的其它形式：
① 名義稅率與實際稅率；
② 邊際稅率與平均稅率；
③ 零稅率與負稅率；
【例題5】下列關于稅率的表述，正確的為（　）。（2005年單選真題）
A.在比例稅率條件下，稅額與課稅對象成正比例關系
B.比例稅率的基本特點是稅率隨征稅對數額的變動而變動
C.定額稅率是根據征稅對象的單位價格直接規定固定的征稅數額
D.實際稅率是指稅法規定的稅率
【答案】A
【解析】比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一比例征稅，稅額與課稅對象成正比例關系,所以A項正確，B項不正確。定額稅率，是根據征稅對象計量單位直接規定固定的征稅數額,稅額的多少只同征稅對象的數量有關，與價格無關，所以C項也不正確。稅法規定的稅率是名義稅率，不是實際稅率，所以D項也不正確。
【例題6】在下列三級超額累進稅率下，若某人的應稅所得為10000元，則應納稅額為（　）。（2005年單選真題）
三級額累進稅率表
級距 應稅所得額 稅率
1 5000元以下（含5000元） 10%
2 5000元－20000元（含20000元） 20%
3 20000元以上 30%
A.500元　　　　　　　　　　　　　　　　　　B.1500元
C.2000元　　　　　　　　　　　　　　　　　　D.4000元
【答案】B
【解析】按照超額累進稅率下應納稅額的計算方法，某人應納稅額＝5000×10％＋（10000－5000）×20％＝1500元。
【例題7】在下列四級超額累進稅率下，第三級的速算扣除數為（　）。（2005年單選真題）
四級超額累進稅率表
級距 應稅所得額 稅率
1 5000元以下（含5000元） 10%
2 5000元－20000元（含20000元） 20%
3 20000元－50000元（含50000元） 30%
4 50000元以上 40%
A.500元　　　　　　　　　　　　　B.2000元
C.2500元　　　　　　　　　　　　　D.4000元
【答案】C
【解析】為了解決超額累進稅率計算稅款比較復雜的問題，實際工作中引進了“速算扣除數”這個概念。本級速算扣除數＝上一級最高所得額×（本級稅率－上一級稅率）＋上一級速算扣除數。第一級的速算扣除數為0。第二級速算扣除數＝5000×（20％－10％）＋0＝500。所以第三級速算扣除數＝20000×（30％－20％）＋500＝2500元。
【例題8】下列關于稅率的表述中正確的有（   ）。
A．一般情況下，實際稅率往往低于名義稅率
B．一般情況下，實際稅率往往高于名義稅率
C．在比例稅率條件下，邊際稅率等于平均稅率
D．在累進稅率條件下，邊際稅率大于平均稅率
E．稅率表示征稅的深度
【答案】ABDE
二、 稅收的其他要素（熟悉）
其他要素：（1）減稅免稅。減稅免稅是對某些納稅人或征稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。
減免稅的基本形式：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
稅基式減免具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結轉等。（熟悉它們的概念，特別是起征點和免征額之間的聯系和區別。
（2）納稅環節。納稅環節是指稅法上規定的課稅對象從生產到消費的流轉過
程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少，可將稅收課征制度劃分為兩類：一次課征制和多次課征制。
（3）納稅期限。納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。
【例題9】在減免形式中，被稱為“困難減免”的是（    ）。
A.法定減免
B.特定減免
C.稅基式減免
D.臨時減免
【答案】D
【解析】臨時減免，又稱為困難減免，是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅免稅。
三、 稅收的分類（了解）
1． 稅收理論分析所使用的主要分類方法：一是以稅負能否轉嫁為標志可以把稅收分為直接稅和間接稅兩類；二是以課稅對象為依據，可以將稅收分為所得稅、商品稅和財產稅三類。
2． 稅收實踐制度所運用的主要分類方法：以稅收的隸屬關系即管理和使用權限為標準，稅收可分為中央稅、地方稅和共享稅三類。
3． 其他分類方法：價內稅與價外稅；從價稅與從量稅；實物稅和貨幣稅；一般稅和目的稅。
【例題10】下列關于稅收類型的表述中正確的有（   ）。
A. 凡由納稅人負擔，不發生轉嫁關系的稅稱為直接稅
B. 財產稅屬于直接稅            C.所得稅屬于直接稅
D. 消費稅屬于直接稅            E.增值稅屬于間接稅
【答案】ABCE
第三節 稅制結構
一、 稅制結構的概念（熟悉）
稅制結構是一個國家根據其生產力發展水平、社會經濟結構、經濟運行機制、稅收征管水平等，合理設置各個稅類、稅種和稅制要素等而形成的相互協調、相互補充的體系和布局。簡單地說，稅制結構就是稅收體系的布局問題。
稅制結構是實現稅收職能作用的首要前提，決定稅收作用的廣度和深度。
稅制結構與經濟條件和經濟發展密切相關。在生產力低下、商品經濟不發達的社會形態中，實行的是主要對農業課征的單一的稅制結構；在現代商品經濟社會，采用與稅收職能作用相適應的復合稅制結構。
二、 中國現行稅制結構的構成（了解）
我國現行稅制結構是以流轉稅和所得稅并重為主體，其他稅種為配合發揮作用的稅制體系。從我國的國情來看，建立流轉稅和所得稅并重的稅收體系是適宜的。
本節內容為非重點內容，考生熟悉即可。
第四節 稅法體系
一、 稅法的概念（熟悉）
稅法是指有權的國家機關制定的有關調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規范總和。
稅法的特點：
（1） 從立法過程來看，稅法屬于制定法，而不是習慣法。
（2） 從法律性質來看，稅法屬于義務性法規，而不是授權性法規。
（3） 從內容上看，稅法具有綜合性，不是單一的法律。
二、 中國現行稅法體系（了解）
1．稅法的分類：主要的分類標準和典型代表
1． 按稅法內容分類
    按照稅法內容的不同，可以將稅法分為稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法和稅務行政法。
2． 按稅法效力分類
按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規、規章。
稅收法律的法律地位和法律效力僅次于憲法而高于稅收法規、規章。
稅收法規的效力低于憲法、稅收法律高于稅收規章。
稅收規章不作為稅收司法的直接依據，而只具有參考性的效力。
【例題1】《中華人民共和國稅收征收管理法》即屬于（   ）。
A．實體法      B．程序法       C．基本法        D．行政法
【答案】B
【例題2】：《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于（   ）。
A.稅收法律        B.稅收法規       C.稅收規章        D.行政文件
答案：B
2．我國現行稅法體系的基本結構
我國現行稅法體系在憲法精神的指導下，直接由各單位稅法構成。各單行稅法之間是平行的，沒有統領和被統領的關系。實體稅法是現行稅法體系的基本組成部分，目前由22個稅種構成，如增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅等等。
三、 各級次稅收法律的效力（熟悉）
1． 稅法的效力
1． 稅法的空間效力：是指稅法在特定地域內發生的效力，我國稅法的空間效力主要包括在全國范圍內有效和在地方范圍內有效兩種情況。
2． 稅法的時間效力：是指稅法何時開始生效、何時終止效力和有無溯及力的問題。
2． 稅法的解釋
（1） 按解釋權限劃分，分為立法解釋、行政解釋和司法解釋。
（2） 按解釋尺度劃分，分為字面解釋、限制解釋和擴大解釋。
【例題3】下列關于稅法的解釋的表述，正確的為（　）。（2005年單選真題）
A.稅收立法解釋的效力小于被解釋的稅法效力
B.稅法的司法解釋具有法的效力
C.稅法的行政解釋與被解釋的稅法具有相同的效力
D.稅法的行政解釋可以作為法庭判案的直接依據
【答案】B
【解析】稅收立法解釋與被解釋的稅法具有同等法律效力，所以A項不正確。稅法的行政解釋在行政執法中一般具有普遍的約束力，但是不具備與被解釋的稅收法律、法規相同的效力，不能作為法庭判案的直接依據，所以C、D兩項不正確。而司法解釋具有法的效力，可以作為辦案和適用法律、法規的依據。
注：本節內容比較重要，考生應在理解的基礎上掌握。
第五節 稅收管理
一、 中國現行的稅收管理體制（了解）
稅收管理體制是指在中央與地方，以及地方各級政府之間劃分稅收管理權限的一種制度。稅收管理權限包括稅收立法權和稅收管理權兩個方面。
稅收管理結構的設置：為了適應分稅制改革的要求，國家按稅種分設了國家稅務局和地方稅務局，分別負責中央稅，中央和地方共享稅和地方稅的征收管理工作。考生注意記住其中的典型的稅種，關于稅收的管理權限這個知識點，反復出現，為重點內容。
二、 現行的稅收征收管理制度（熟悉） 
1．稅務登記；
稅務登記是稅務機關對納稅人的經濟活動進行登記并據此對納稅人實施
稅務管理的一種法定制度。涉及開業稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記和扣繳稅款登記，請考生注意相關的具體時間規定。
【例題4】從事生產、經營的納稅人自領取營業執照之日起（　）內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。（2005年單選真題）
A.30日　　　　　　　　　　　　　　　B.45日
C.60日　　　　　　　　　　　　　　　D.三個月
【答案】A
2．賬簿憑證管理；
涉及不同的納稅人設置帳簿、報送稅務機關備案等規定。
3．納稅申報；
納稅申報是指納稅人按照稅法規定定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告。
4．稅款征收；
    涉及稅款征收方式和稅款征收措施。稅款征收措施涉及由主管稅務機關調整應納稅額、責令繳納、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施和采取稅收強制執行措施、阻止出境等內容。
【例題5】稅款征收措施包括（    ）。
A. 主管稅務機關調整應納稅額
B. 責令繳納
C. 采取稅收強制執行措施
D. 稅務登記
E. 納稅檢查
【答案】ABC
5．稅務違法行為的法律責任：教材上介紹了10種稅務違法行為應承擔的法律責任，尤其注意各種涉及數據的規定。
【例題6】下列違規行為中可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下罰款的有（    ）。
A.扣繳義務人編造虛假計稅依據的行為
B.逃避追繳欠稅的行為
C.騙取出口退稅的行為
D.抗稅行為
E.欠繳稅款經稅務機關責令限期繳納逾期仍未繳納的行為
【答案】BE
【解析】這屬于逃避追繳欠稅的法律責任和欠繳稅款的法律責任。
注：本節內容比較重要，考生應掌握。