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司法考試刑法精講第二十二章破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序罪第一節(jié)

來源:233網(wǎng)校 2010年4月9日
  三、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪(編號(hào)075)

  (一)概 念

  虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。

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  1、客 體。

  虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的對(duì)象是增值稅專用發(fā)票、出口退稅、抵扣稅款發(fā)票。

  (1)增值稅專用發(fā)票,是國(guó)家稅務(wù)部門根據(jù)增值稅征收管理需要設(shè)定的,兼計(jì)價(jià)款及貨物或勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額的專用發(fā)票。

 ?。?)出口退稅、抵扣稅款發(fā)票,根據(jù)2005年12月24日全國(guó)人大常,委會(huì)《關(guān)于中華人民共和國(guó)刑法有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》是指除個(gè)人增值稅專用發(fā)票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。這一立法解釋對(duì)發(fā)票作了擴(kuò)大解釋。

 ?。?)發(fā)票,按照1993年《發(fā)票管理辦法》第3條的規(guī)定,發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。顯然,完稅憑證不屬于發(fā)票的范疇。但在司法實(shí)踐中,存在利用海關(guān)代征增值稅專用繳款書等完稅憑證進(jìn)行騙稅的犯罪活動(dòng)。這種完稅憑證雖然不屬于發(fā)票的范疇,但由于其實(shí)質(zhì)上具有同增值稅專用發(fā)票相同的抵扣稅款功能,應(yīng)視為可以抵扣稅款的發(fā)票。因此,立法機(jī)關(guān)作出上述解釋。

  2、客觀要件。

 ?。?)虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的行為是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票。這里的虛開,是指沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而開具發(fā)票,或者雖有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但開具發(fā)票的金額超過實(shí)際發(fā)票的金額,以及雖有經(jīng)營(yíng)活動(dòng),但讓他人為自己代開發(fā)票等情形。根據(jù)刑法第205條第4款的規(guī)定,虛開包括為:

  (a)他人虛開;

 ?。╞)為自己虛開:

 ?。╟)讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。

  (d)此外,根據(jù)最高人民檢察院研究室2004年3月17日《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過企業(yè)以“高開低征”的方法代開增值稅專用發(fā)票的行為如何適用法律問題的答復(fù)》,稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員將不具備條件的小規(guī)模納稅人虛報(bào)為一般納稅人,并讓其采用“高開低征”的方法為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為,屬于虛開增值稅專用發(fā)票。對(duì)于造成國(guó)家稅款損失,構(gòu)成犯罪的,應(yīng)當(dāng)依照刑法第205的規(guī)定追究刑事責(zé)任。

 ?。?)虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的數(shù)量要素,刑法未作規(guī)定。參照《追訴標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定,虛開的稅款數(shù)額在1萬元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5000元以上的,應(yīng)予定罪。

  3、主觀要件。

  虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪的罪過形式是故意。這里的故意,是指明知是虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為而有意實(shí)施的主觀心理狀態(tài)。

  (三)處 罰

  1、根據(jù)刑法第205條第1款之規(guī)定:

 ?。?)犯本罪的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處2萬元以上20萬元以下罰金;

 ?。?)虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處3年以上10年以下有期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金;

 ?。?)虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

  2、第2款規(guī)定:有前款行為騙取國(guó)家稅款,數(shù)額特別巨大,情節(jié)特別嚴(yán)重,給國(guó)家利益造成特別重大損失的處無期徒刑或者死刑,并處沒收財(cái)產(chǎn)。

  3、第3款規(guī)定:

 ?。?)單位犯本罪的,對(duì)單位判處罰金,并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,處3年以下有期徒刑或者拘役;

 ?。?)虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處3年以上10年以下有期徒刑;

  (3)虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。

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  1、犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪而數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,是本罪的加重處罰事由。這里的數(shù)額較大,參照1996年10月17日最高人民法院《關(guān)于適用全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的若干問題的解釋》的規(guī)定,是指虛開稅款數(shù)額10萬元以上。其他嚴(yán)重情節(jié),是指因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬元以上。

  2、犯虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退,稅、抵扣稅款發(fā)票罪而數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,是本罪的特別加重處罰事由。這里的數(shù)額巨大,參照前引《司法解釋》的規(guī)定,是指50萬元以上。其他特別嚴(yán)重情節(jié),是指因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬元以上。

  3、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票而騙取國(guó)家稅款的,是本罪與詐騙罪的法條競(jìng)合。根據(jù)刑法第205條第2款規(guī)定,有前款行為騙取國(guó)家稅款,數(shù)額特別巨大,情節(jié)特別嚴(yán)重,給國(guó)家利益造成特別重大損失的,應(yīng)以虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪論處,處無期徒刑或者死刑,并處沒收財(cái)產(chǎn)。因此,本罪是整體法,詐騙罪是部分法,兩者之間存在著整體法與部分法之間的法條競(jìng)合關(guān)系。這里的騙取國(guó)家稅款,數(shù)額特別巨大,參照前引《司法解釋》的規(guī)定,是指100萬元以上。給國(guó)家利益造成特別重大損失,是指造成國(guó)家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回。

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