本章考情分析
在最近3年的考試中，本章的平均分值為8分，題型主要為客觀題，近3年的考試中，有2年簡答題出自本章。
從歷年考試看，考試內容相對來說都是比較具體的制度、規定或基本常識，對一些比較抽象的理論問題一般不作考核要求。今后命題也將堅持符合會計實際工作這一原則。
二、近3年教材變化情況
2005年教材進行了大范圍調整
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┃ 年度 ┃ 變化 ┃卷面考查情況 ┃
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┃2005 年 ┃(1)將“金融法律制度”更名為“支付結算法律制度” ┃ ┃
┃ ┃(2)刪除現金管理、外匯管理的內容 ┃ ┃
┃ 2006年 ┃ ┃ ┃
┃ ┃(3)對“票據結算”、“銀行卡"等內容進行大幅調整 ┃ ┃
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┃2007 1 ┃沒有重大調整 ┃ ┃
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三、近3年題型題量分析
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年份 題型 |
單項選擇題 |
多項選擇題 |
判斷題 |
簡答題 |
綜合題 |
合計 |
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2004年 |
1題1分 |
1題2分 |
1題1分 |
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3題4分 |
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2005年 |
2題2分 |
1題2分 |
1題1分 |
1題5分 |
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5題10分 |
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2006年 |
3題3分 |
1題2分 |
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1題5分 |
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5題10分 |
四、本章重難點內容圖解
1．委托收款(見圖l 6)
(1)付款人應于接到通知的當日書面通知銀行付款；如果付款人未在接到通知日
的次日起3日內通知銀行付款的，稅舊付款人同意付款。
(2)如果付款人提前收到由其付款的債務證明，付款人應當通知銀行于債務證明的到期日付款。如果付款人未于接到通知的次日起3日內通知銀行付款，付款人接到通知的次日起第4 日在債務證明到期日之前的．銀行應于債務證明到期日將款項劃給收款人。
【案例】債務證明4月l 0日到期，但付款人于4月1日收到債務證明，即使付款人接到通知的次日起第4日(4月5日)先于債務證明到期日，因此銀行只能在債務證明到期日(4月l 0日)將款項劃給收款人。
【點評】考生應注意：在托收承付中，驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發出承付通知的次日起算起；如果付款人在承付期內，未向銀行表示拒絕付款，即視為承付。
圖l 6
次日起：
甲(收款人)
A4月1 日收到通知2同 3同4月
乙（收款人) (到期)
第4日
先于到期日4月1 0 日
2．托收承付的逾期付款處理(見圖l 7)
(1)付款人在承付期滿銀行營業終了時，如無足夠資會支付，其不足部分，即為逾期未付款項，按逾期付款處理；
(2)逾期付款賠償金，每日萬分之五計算；
(3)逾期付款天數從承付期滿日算起，當天算作逾期1天，承付期滿的次日，應當算作逾期2天，以此類推。
【例題】甲乙雙方簽訂一買賣合同，合同金額為4萬元，付款方式為托收承付、驗單付款。賣方甲根據合同規定發貨后委托銀行向買方乙收取貨款，乙的開戶銀行于 2000年5月l 5日(星期一)收到經甲的開戶銀行審查后的托收憑證及附件，當日通知乙。承付期滿日，乙的賬戶上無足夠資金支付，尚缺2萬元。同年5月29日，乙存入3萬元。根據《支付結算辦法》的有關規定，乙應被計扣賠償金的數額為( )。
A．11 0元 B．1 20元 C．1 40元 D．1 5 0元：，
【解析】付款人開戶，銀行對付款人逾期支付的款項，應當根據逾期付款金額和逾期天數，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金，其中逾期付款天數從承付期滿日算起。在本題中，驗單付款的承付期為3天，從付款人開戶銀行發出通知的次日起，即5月1 6日至1 8日。乙的逾期天數為5月1 8日至～2 8}日，總計11天，因此應當支付賠償金：2萬元×O．05％×11=1l O元。故本題A選項正確。
圖1 7
發出通知 次日起 期滿日
算頭不算尾
5月1 5日 5月1 6日 5月1 8日 5月28日 5月29日
3．提示承兌期限、提示付款期限
提示承兌期限、提示付款期限
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┃ 票據種類 ┃ 提示承兌期限 ┃ 提示付款期限 ┃
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┃ ┃ ．見票即付┃ 無需提示承兌 ┃ 出票日起1個月 ┃
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┃匯 ┃ 定日付款┃ ┃ ┃
┃ ┃ 出票后定期付款┃ 到期口前提示承兌 ┃ ┃
┃ ┣━━━━━━━━━━┫ ┃ ┃
┃票 ┃ ┃ ┃ 到期口起1 0日 ┃
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┃ ┃ 見票后定期付款 ┃ 出票口起1個月 ┃ ┃
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┃ ┃自出票口起，付款期限不 ┃
┃本票(見票即付) ┃ ┃
┃ ┃得超過2個月 ┃
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┃支票(見票即付) ┃自出票日起1 O日 ┃
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提示付款期限的效力
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┃ 票據種類 ┃ 超過法定提示付款期限的法律后果 ┃
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┃匯票┃如果持票人未在法定期限內提示付款的，則喪失對前手的追索權；但承 ┃
┃ ┃ ┃
┃ ┃兌人的票據責任不因持票人未在法定期限內提示付款而解除。 ┃
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┃ ┃如果持票人未在規定期限提示付款的，則喪失對出票人以外前手的追 ┃
┃本票 ┃索權，持票人仍對出票人享有付款請求權和追索權，只是喪失對背書人 ┃
┃┃ ┃
┃ ┃及其保證人的追索權。 ┃
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┃ ┃如果持票人超過法定期限提示付款的，付款人可以不予付款，但出票人 ┃
┃ 支票 ┃ ┃
┃ ┃仍應當承擔票據責任。 ┃
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4．背拍
(1)“出票人”在匯票(正面)上記載“不得轉“不得轉讓”字樣，其后手再背書轉讓的，該轉讓不發生票據法上的效力，而只具有普通債權讓與的效力，出票人對受讓人不承擔
“票據責任”。
【案例】甲出票給乙，同時在匯票上記載“不得轉讓”字樣，乙將匯票背書轉讓給
丙，如果持票人丙被拒絕付款，則丙不能向出票人甲進行追索。根據《票據法》的規定，對于出票人記載“不得轉讓"字樣的匯票，不得背書轉讓，如果其后手再背書轉讓的，出票人對受讓人不承擔“票據責任”。因此受讓人丙不能向出票人甲進行追索。
(2)背書人在匯票(背面)上記載“不得轉讓"字樣，其后手再背書轉讓的，原背書人對其直接被背書人以后通過背書方式取得匯票的一切當事人，不負擔保責任。(見圖l 8)
【案例】甲出票給乙，乙將匯票背書轉讓給丙，同時在匯票上記載“不得轉讓”字樣，丙又將匯票背書轉讓給丁，如果持票人丁被拒絕付款，則丁可以向出票人甲、背書人丙進行追索，但不能向乙進行追索。根據《票據法》的規定，背書人乙在匯票上記載“不得轉讓"字樣，其后手丙再背書轉讓的，原背書人乙對其直接被背書人丙以后通過背書方式取得匯票的當人丁，不負擔保責任。
圖1 8
出票人原背 背書不得轉讓被背書人
5．承兌的效力
(1)匯票一經承兌，承兌人即成為匯票的主債務人，承兌人于匯票到期日必須向持票人無條件地“當日足額”付款，否則應承擔延遲付款的法律責任。(見圖1 9)
(2)承兌人不得以其與出票人之間的資金關系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額。
【案例】甲于2006年4月l日簽發一張出票后3個月付款的銀行承兌匯票給乙，匯票金額l 00萬元，承兌人為A銀行。乙承兌后背書托轉讓給丙，丙又背書轉讓給丁。該匯票于7月1日到期后，持票人丁于7月5日向A銀行提示付款，A銀行以出票人
甲的資金賬戶上只有80萬元為由拒絕付款。在本案中，A銀行的主張不成立。根據《票據法》的規定，承兌人不得以其與出票人之間的資金關系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額。閩為匯票一經承兌，承兌人即成為匯票的主債務人，承兌人于匯票到期日必須向持票人無條件地“當日足額”付款，否則應承擔延遲付款的法律責任。
圖l 9
(3)承兌人的票據責任不因持票人未在法定期限內提示付款而解除，承兌人仍要對持票人承擔票據責任。(見圖20)
【案例】甲于2006年4月1日簽發一張見票后3個月付款的銀行承兌匯票給乙，匯票金額100萬元，承兌人為A銀行。乙承兌后背書轉讓給丙，丙又背書轉讓給丁，持票人丁于4月1 0日向A銀行提示承兌，匯票于7月l 0日到期后，持票人丁于7月25日向A銀行提示付款。在本案中，持票人丁提示承兌日期符合法律規定(4月1日至5月1日)，未在法定期限內(7月1 0日——20日)提示付款，則喪失對前手乙、丙的追索權，但可以對出票人甲、承兌人A銀行進行追索。根據《票據法》的規定，承兌人的票據責任不因持票人未在法定期限內提示付款而解除，因此A銀行仍要對持票人丁承擔票據責任。
圖20
1 00)~)L X
甲——————◆乙背書 一丙 A銀行 丁背書
4月1日 提示承兌 5 月1 日
4月 1 0 日 7月1 0 日 7月 25 日
到期日
五、學習本章應注意的問題
本章中的支付結算和票據就像一對孿生兄弟，在法律規定上有很多相同之處，均屬與財務會計相關的法律規定，這就決定了它們在考試中的突出地位。近3年的考試中，本章的半均分值為8分，題型主要為客觀題，近2年的簡答題均來自本章2007年考試中，考生應注意以下問題：(1)辦理支付結算的基本要求；(2)填寫票據和結算憑證的基本要求；(3)銀行結算賬戶；(4)提示承兌、提示付款期限、效力；(5)行使迫索杖的條件、追索對象；(6)票據簽章的法律規定； (7)票據喪失后的補救措施(8)匯票、支票；(9)托收承付；(1 0)票據行為；(1 1)各類存款賬戶的使用范圍；(1 2)簽章；(1 3)支票中的授權補記事項；(1 4)簽發空頭支票的法律責任。
考試大整理
