本章考情分析
一、本章地位與作用
本章歷年均為考試重點，由于本章與其它稅法內容關系密切，使得其容易與其它稅種、稅收征管法混合出題。有關稅收政策的不斷調整，也使本章在考試中占有舉足輕重的地位。
二、近3年教材變化情況

年度	變化	卷面考查情況
2005年 2006年	（1）調整廠對企業減免或返還的流轉稅的處理方法； （2）調整了廣告費的稅前扣除標準； （3）新增工會經費的法律規定； （4）新增關于從聯營企業、境外分回的稅后利潤進行補稅的規定 （5）調整了企業所得稅納稅地點	2007年卷面各類題型均有可能考查。特別應注意單選計算題的考查。
2007年	(1(新增收入的特殊規定 (2)新增資產評估增值的稅務處理 (3)新增準扣項目的特殊規定 (4)新增股權投資所得的稅務處理 (5)新增股權投資轉化所得和損失的稅務處理 (6)新增以部分非貨幣性資產投資的稅務處理 (7)新增整體資產轉讓的稅務處理 (8)新增企業整體資產置換的稅務處理 (9)新增企業合并、分立業務的稅務處理 (10)新增外商投資企業和外國企業所得稅法律制度 (11)新增個人所得稅法律制度	熟練掌握個人所得稅應納稅額計算

三、近3年題型題量分析

	單項選擇題	多項選擇題	判斷題	簡答題	綜合題	合計
2004年	3題3分				1題5分	4題18分
2005年	2題2分	2題4分	1題1分			5題7分
2006年	3題3分	2題4分				5題7分

四、本章重難點內容圖解
(一)企業所得稅的納稅調整
1．借款利息支出(見圖l 0)
(1)納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。
【案例】甲是一個納稅人，向非金融機構借款l 000萬元，期限一年，支付了80萬元的利息，如果這1 000萬元借款是向金融機構借的，需要支付利息60萬元，那么，向非金融機構借款的利息比向金融機構借款的利息增加了20萬元，因此，需要調增20萬元，也就是超過的部分是不能扣除的。
圖l 0
非金融機構
金融機構
利息80萬元
利息60萬元
調增 20萬元
(2)納稅人為購置、建造和生產固定資產而發生的借款，在資產購建期間的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生的當期扣除。
(3)納稅人對外投資而發生的借款費用，只要符合條件，不再需要資本化計入投資成本，可以作為經營性費用在稅前扣除，不需要進行調整。
(4)納稅人從關聯方取得的借款金額超過注冊資本5 0％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。(見圖11)【案例】甲企業的注冊資金2000萬元，甲向關聯方乙借了1 5 00萬元一年期的借款，支付利息90萬元，超過注冊資本50％以上的部分是不能扣的，也就是5 0％以內的部分是不需要調整的，甲向乙借的l 5 00萬元，其中1 000萬元是不需要調整的，也就是支出60萬元的利息不需要調整，而超過的5 00萬元對應的支出利息3 O萬元是要調增的。
圖11
甲
(納稅人)注資2000萬元萬元
乙(關聯方)
利息9萬元：60萬元（不調整）、30萬元（調增）
2．工資、薪金支出
扣除原則：超過計稅工資標準的部分不得在稅前扣除(強調的是計稅工資，而不是工資總額)。
【案例】某企業2006年的實發工資總額為220萬元，職工平均人數為1 00人，其計稅工資的人均月扣除最高限額為1 600元，那么，企業的計稅工資總額=1 600×l 2×1 00=1 920000元，而企業實發工資總額220萬元在計算會計利潤的時候已經扣除了，可是不得據實扣除，需要在會計總額的基礎上進行調整，也就是要調整納稅增加額28萬元(2200000—1 9 20000=2 8 0000)。
3．職工工會經費、職工福利費、職工教育經費
分別按照計稅工資總額的l 4％，1．5％，2％，計算扣除職工福利費、職工教育經費和職工工會經費。
(1)強調的是計稅工資總額，而不是實發工資總額。
(2)這三費合計比例是l 7．5％，如果是單選計算題，可以直接使用，如果要求分步計算，就要按三個比例分別計算。
(3)如果納稅人實際發放的工資低于計稅工資的標準，按其實際發放的工資總額計算扣除職工經費、福利費、職工教育經費是可以的。
【案例】某企業2006年職工平均人數是1 00人，實發工資總額是220萬元，其計稅工資的月最高扣除限額是l 600元，當年提取的職工福利費為3 5萬元，那么，企業的計稅工資=1 600×1 2×1 00=l 920000(元)，其職工福利費的扣除標準是1 92萬元的1 4％，即1 92×1 4％=26．8 8(萬元)，因此這個企業提取的職工福利費3 5萬元是不能據實扣除的，需要在利潤總額的基礎上進行調整，要調整納稅增加額8．1 2萬元(3 5—26．8 8)。
4．公益、救濟性的捐贈
(1)不管是向哪捐贈，納稅人直接向受贈人捐贈是不允許扣除的。
(2)無論是什么樣的捐贈，都必須通過非營利性的社會團體來進行捐贈，通過營利性的企業進行捐贈是不可以的。
(3)通過非營利性的社會團體用于公益、救濟性的捐贈在年度應納稅所得額3％以內的部分準許扣除。
(4)通過非營利性的禮會團體向老年服務機構、紅十字事業、農村義務教育、公益性青少年活動場所的捐贈，是準許全部扣除的。
(5)通過非營利性的組織向文化事業的捐贈在年度應納稅所得額l 0％以內的部分可以據實扣除。
(6)金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出，在不超過企業當年應納稅所得額的1．5％的標準內可以據實扣除。
5．業務招待費
(1)需要分段計算。
(2)在計算業務招待費時，全年銷售收入包括主營業務收入和其他業務收入，但不包括營業外收入。
【案例】某企業全年的銷售凈額為2000萬，招待費支出1 2萬，其招待費的扣除標準為：l 500×5％。+500×3％。=9萬元。因此在利潤總額的基礎上調增應納稅所得額3萬元。
6．固定資產的租賃費(見圖1 2)
【案例】甲以經營租賃方式從乙處租入一項固定資產，甲對租入的設備沒有所有權，不用提折舊，由乙對出租的設備提取折舊；如果甲從丙以融資租賃的方式租入設備，則甲對融資租人的設備需要提取折舊，提取的折舊可以扣除，但支出的租金不能扣除。
圖l 2
可以扣除 提取折舊支出租金 不能扣除
甲經營租賃
乙 (出租方)
丙(出租方)——提取折舊
7．研究開發費用
【例題】某生產白酒的集體企業，l 99 8年全年銷售額1 600萬元，成本600萬元，銷售稅金及附加460萬元，按規定列支各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產品開發費8 0萬元(該費用比上年實際發生額增長20％)、糧食白酒廣告費支出50萬元。該企業當年應納企業所得稅為( )萬元。
A．3 3 B．46。2 C。49．5 D．62．7
【答案】C。新產品開發費超過上年實際發生額l 0％可再按實際發生額的5 0％，直接抵扣當年應納稅所得額；糧食白酒廣告支出不得在所得額中扣除，應作調增所得額處理，則應納稅所得額為：l 5 0萬(1 600—600一460—400—80×5 O％+5 0)。應納所得稅為49．5(萬元)(1 5 0×3 3％)。
【點評】納稅調整這一一考點，是一個極具潛力的出題點，在2000年至2006年考試中曾多次以客觀題、計算題、綜合題方式進行考查，希望考生2007年考試中給予關注。
(二)聯營方分回利潤的處理
1．凡投資方企業所得稅稅率低于被投資方企業的，不退還所得稅；
2．凡投資方企業所得稅稅率高于被投資方企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定還原為稅前收益，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳所得稅。
在處理聯營企業分同利潤的時候，其實只有兩種情況：一種情況聯營方的稅率高，本企業的稅率低；另外一種情況，聯營方的稅率低，本企業的稅率高。
第一種情況，聯營方稅率高，已經向國家多交稅了，所以，不需要進行處理。需要處理的就是聯營方的利率低，本企業利率高的情況，這種情況下需要補稅，補稅很簡單的一個操作方式是：先還原，再乘稅率差。關鍵是怎么理解“先還原，再乘稅率差”。
【案例l】甲是一個納稅人，適用3 3％的所得稅率，乙是甲的聯營企業，適用l 5%
的所得稅稅率，甲從乙分回8 5萬元利潤，則：
應納所得稅=8 5÷(1一l 5％)×(3 3％一l 5％)=1 8(萬元)
先還原 稅率差
【案例2】甲是一般納稅人，所得稅率3 3％，發生虧損5 0萬元，從聯營企業分回的利潤為8 5萬元，聯營企業所得稅率1 5％，則：
應納所得稅=(8 5—5 0)÷(1一l 5％)×(3 3％一l 5％)=7．4 1(萬元)
先補虧 再還原 稅率差
【案例3】甲適用的是3 3％的所得稅率，聯營企業乙適用的是1 5％的所得稅率，甲發生應納稅所得為200萬元，從聯營企業分回的利潤為85萬元，則：
應納所得稅=200×3 3％+8 5÷(1一l 5％)×(3 3％一1 5％)=84(萬元)
【點評】本考點是考試的一個難點問題，也是常考查的問題。
（三）資產評估增值
1．納稅人按照國務院統一規定，進行清產核資發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。
2．納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，發生的資產評估凈增值，從2000年6月2 1日起計入應納稅所得額。
3．納稅人在產權轉讓過程中發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額依法交納所得稅。國有資產產權轉讓收益凡按國家規定全額上繳財政的，不計入應納稅所得額。
4．企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得在稅前扣除。(見圖1 3)
【案例】甲企業的A設備原值為1 00萬元，按20％的比例計提折舊，應該提折舊20萬元，企業進行股份制改造，對A設備重新評估，價值為400萬元，按20％的比例應該計提80萬元折舊。在處理時，第一，要調整賬戶，第二，計提折舊仍然可以按原來的20％的比例計提80萬元折舊。但是在計算所得稅的時候，應納稅所得額允許扣除的只是原來的20萬元，而不是按評估增值以后的80萬元來處理。
【點評】本考點是2007年教材新內容。在2007年試題中建議考生重點關注。
圖1 3
股份制改造——可計提折舊備：20％
　原值1 00萬元 20萬元
　評估價值400萬元80萬元。提折舊(80萬元)
調整賬戶
允許扣除(20萬元)