(四)外商投資企業和外國企業所得稅
1．外商投資企業和外國企業所得稅實行3 0％的比例稅率，另按應納稅所得額征
收3％的地方所得稅，合計為3 3％。(見圖l 4)
圖l 4
外國企業——在境內設立機構——取得收入與其有關——30%+3%
——取得收入與其無關聯
——10%
——未在境內設立機構
2．特許權使用費和管理費的處理(見圖1 5)
(1)支付給總機構的特許權使用費，不能扣除。
(2)向總機構支付的合理的管理費，即與生產經營有關的管理費，只要取得有關
的證明，有注冊會計師的查賬報告，則管理費準許列支。
(3)企業向其關聯企業支付的管理費不得列支：
【案例】甲為美國的企業，A為其在北京的分支機構，該分支機構生產服裝，。之在境內設立了機構、場所且有聯系，那么應該交3 3％的所得稅。如果A向甲支付特許權使用費1 00萬元，則特許權使用費不能扣除，如果列支，應該全額調增。B在上海，向總機構支付管理費，即與生產經營有關的管理費，只要取得有關的證明，有注冊會計師的查賬報告，則管理費準許列支，可以扣除。A、B作為關聯方，如果支付管理費，則管理費不能扣除。
圖1 5
甲（美國）
不能扣除——特許權使用費100萬元——A——B ——管理費——可以扣除
（北京）（上海）
3．交際應酬費。
(1)如果是需要繳納增值稅行業的，如工業、商業經營貨物的企業，這類行業的交。際應酬費的規定與內資企業規定相同，即以l 5 00萬元為分段，稅率為5％D和3％0。
(2)如果是繳納營業稅行業的，如交通、娛樂、服務業，這類行業的交際應酬費以5 00萬元分段，稅率為l 0％0和5％0。
【例題】某中外合資貨運公司2000年業務收入總額l 5 00萬元，其交際應酬費實際開支5 0萬元，稅前扣除額為( )萬元。
A．4．5 B。7．5 C．1 0 D．1 1．1 8
【答案】C。5 00×l 0％0+(1 5 00—5 00)×5％D=1 0(萬元)
(五)個人所得稅法律制度
1．復習思路
(1)準確界定是否需要納稅
(2)掌握減免稅規定
(3)確定不同的項目其計征方法
①按次征收：勞務報酬、特許權使用費、財產租賃所得、轉讓所得；
②按月征收：工資、薪金
(4)確定不同項目的計稅依據
①余額征稅：勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得；
②原始收入納稅：利息、股息、紅利、偶然所得；
③減征：稿酬；
④加成征收：勞務報酬
2．個人所得稅應納稅額的計算
(1)計稅依據
個人所得稅的計稅依據為個人取得的各項應稅收入減去規定扣除項目或金額后的余額，即應納稅所得額。
①工資、薪金所得，以每月收入額扣1 600元；外籍人員和在境外工作的中國公民在1 600元扣除額的基礎上，再附加3 200元的費用扣除額。
②勞務報酬所得，不足4000元的，扣除800元，超過4000元的，扣除20％。
⑧財產轉讓的收入，以收入額減去財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
④如果有利息、股息、紅利所得、偶然所得，以每次的收入額為應納稅所得額。
⑤個人通過中國境內非營利的社會團體、國家機構向教育、公益事業、貧困地區遭受嚴重自然災害地區捐贈的，捐贈額不超過應納稅所得額3 0％的部分，可以從其應納稅得額中扣除。
⑥如果通過中國境內非營利的社會團體、國家機構向紅十字事業、青少年活動場所、農村義務教育、福利性和非營利性的老年服務機構的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，可以“全額”扣除。
(2)減征
稿酬所得，適用20％的比例稅率，并且按應納稅額減征3 0％。
【案例】甲取得出稿酬收入為1 0萬元，則1 0×(1—20％)×20％×(1—3 0％)=1•1 2(萬元)。考生注意題目中出現兩次20％，一次是減費用，因為超過4000元的扣20％的費用，從收入1 0萬當中減20％的費用得到所得額，第二個20％是比例稅率。如果取得稿酬收入為3 000元，則只需減800得到所得額，乘以20％的比例稅率，然后再乘(1—3 0％)。
(3)加成征收(見圖1 6)
勞務報酬所得適用20％的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。應納稅所得額一次超過20000至5 0000元的部分，加征5成(5 0％)，超過50000元的部分，加征1 0成(1 00％)。
【例題】某人一次取得勞務報酬收入70000元，應該繳納的個人所得稅是( )。
A．1．4萬元 B．1．6萬元 C．1．5 4萬元 D。1．47萬
【答案】c。①7 0000×(1—20％)=5 6000(元)②成交的個人所得稅=20000×20％十3 0000×3 0％+6000×40％=l 5400(元)
【點評】分段時，應該用應納稅所得額來分段，加征時，用納稅額進行計算加征。
即收人在20000元以下的，20％比例稅率；20000一5 0000元的部分，比例稅率為3 0％；5 0000元以上的部分，比例稅率為40％。
圖16
分段計算：加五成(50％)加十成(1 00％)20％2萬元 5萬元 30％ 40％
(4)境外所得的稅務處理
個人境外所得的處理與企業所得稅沒有多大差異，也要考慮在國內需要繳納多少
稅，在國外已經交了多少稅，多交的不退，少交的補稅，但是個人境外所得在處理上采用分國分項的計算方法。
【案例】某甲在A國取得稿酬5 000元，交了2000元的稅，在B國取得了特許權使用費5 000元境外繳納了個人所得稅5 00元。
甲在A國取得的稿酬所得應按我國稅法納稅：5000×(1—20％)×20％×(1—3 0％)=5 60元。，境外所得在境外實際繳納的個人所得稅“高于"境內標準的，不作處理。
甲在B國取得的特許權使用費按我國稅法應當交納：5 000×(1—20％)×20％=800元。在境外繳納5 00元，少交300元，則補交300元。
五、學習本章應注意的問題
本章近三年平均分值7分。歷年均為考試重點，作為對所得額的課稅，與流轉稅的計稅依據完全不同，它是以納稅人的計稅收入總額扣除稅法規定的準予扣除項目的金額后的余額為征稅對象，納稅人與負稅人一致。本章考試題型涉及選擇、判斷題，計算題出現的頻率也較高。
考生復習本章時，應重點記憶計算所得稅時準予或不準予扣除的具體項目，并能夠靈活運用，其中許多規定繁瑣、詳細，：考生務必下功夫理解記憶，如個人所得稅免稅項目，企業所得稅稅前抵扣標準、外商投資企業適用稅率的特殊情況等，均是常考內容。
2007年考試中，考生應注：意以下問題：(1)企業所得稅的計算；(2)準予扣除的項目(重點關注工資薪金、三費、借款費用、捐贈、廣告費、業務招待費、國債利息收入等)；(3)不得扣除的項目；(4)固定資產的計價和折舊；(5)資產評估增值的稅務處理；(6)外商投資企業和外國企業所得稅的準予列支項目；(7)個人所得稅的計算、納稅申報、減免規定；(8)企業所得稅預繳、匯算清繳、納稅調整、納稅申報。