(四)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅
1．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行3 0％的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征
收3％的地方所得稅，合計為3 3％。(見圖l 4)
圖l 4
外國企業(yè)——在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)——取得收入與其有關(guān)——30%+3%
——取得收入與其無關(guān)聯(lián)
——10%
——未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)
2．特許權(quán)使用費(fèi)和管理費(fèi)的處理(見圖1 5)
(1)支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)，不能扣除。
(2)向總機(jī)構(gòu)支付的合理的管理費(fèi)，即與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，只要取得有關(guān)
的證明，有注冊會計師的查賬報告，則管理費(fèi)準(zhǔn)許列支。
(3)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支：
【案例】甲為美國的企業(yè)，A為其在北京的分支機(jī)構(gòu)，該分支機(jī)構(gòu)生產(chǎn)服裝，。之在境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場所且有聯(lián)系，那么應(yīng)該交3 3％的所得稅。如果A向甲支付特許權(quán)使用費(fèi)1 00萬元，則特許權(quán)使用費(fèi)不能扣除，如果列支，應(yīng)該全額調(diào)增。B在上海，向總機(jī)構(gòu)支付管理費(fèi)，即與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，只要取得有關(guān)的證明，有注冊會計師的查賬報告，則管理費(fèi)準(zhǔn)許列支，可以扣除。A、B作為關(guān)聯(lián)方，如果支付管理費(fèi)，則管理費(fèi)不能扣除。
圖1 5
甲（美國）
不能扣除——特許權(quán)使用費(fèi)100萬元——A——B ——管理費(fèi)——可以扣除
（北京）（上海）
3．交際應(yīng)酬費(fèi)。
(1)如果是需要繳納增值稅行業(yè)的，如工業(yè)、商業(yè)經(jīng)營貨物的企業(yè)，這類行業(yè)的交。際應(yīng)酬費(fèi)的規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)規(guī)定相同，即以l 5 00萬元為分段，稅率為5％D和3％0。
(2)如果是繳納營業(yè)稅行業(yè)的，如交通、娛樂、服務(wù)業(yè)，這類行業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)以5 00萬元分段，稅率為l 0％0和5％0。
【例題】某中外合資貨運(yùn)公司2000年業(yè)務(wù)收入總額l 5 00萬元，其交際應(yīng)酬費(fèi)實際開支5 0萬元，稅前扣除額為( )萬元。
A．4．5 B。7．5 C．1 0 D．1 1．1 8
【答案】C。5 00×l 0％0+(1 5 00—5 00)×5％D=1 0(萬元)
(五)個人所得稅法律制度
1．復(fù)習(xí)思路
(1)準(zhǔn)確界定是否需要納稅
(2)掌握減免稅規(guī)定
(3)確定不同的項目其計征方法
①按次征收：勞務(wù)報酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得、轉(zhuǎn)讓所得；
②按月征收：工資、薪金
(4)確定不同項目的計稅依據(jù)
①余額征稅：勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃所得；
②原始收入納稅：利息、股息、紅利、偶然所得；
③減征：稿酬；
④加成征收：勞務(wù)報酬
2．個人所得稅應(yīng)納稅額的計算
(1)計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)為個人取得的各項應(yīng)稅收入減去規(guī)定扣除項目或金額后的余額，即應(yīng)納稅所得額。
①工資、薪金所得，以每月收入額扣1 600元；外籍人員和在境外工作的中國公民在1 600元扣除額的基礎(chǔ)上，再附加3 200元的費(fèi)用扣除額。
②勞務(wù)報酬所得，不足4000元的，扣除800元，超過4000元的，扣除20％。
⑧財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入，以收入額減去財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
④如果有利息、股息、紅利所得、偶然所得，以每次的收入額為應(yīng)納稅所得額。
⑤個人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)構(gòu)向教育、公益事業(yè)、貧困地區(qū)遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)捐贈的，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額3 0％的部分，可以從其應(yīng)納稅得額中扣除。
⑥如果通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)構(gòu)向紅十字事業(yè)、青少年活動場所、農(nóng)村義務(wù)教育、福利性和非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，可以“全額”扣除。
(2)減征
稿酬所得，適用20％的比例稅率，并且按應(yīng)納稅額減征3 0％。
【案例】甲取得出稿酬收入為1 0萬元，則1 0×(1—20％)×20％×(1—3 0％)=1•1 2(萬元)。考生注意題目中出現(xiàn)兩次20％，一次是減費(fèi)用，因為超過4000元的扣20％的費(fèi)用，從收入1 0萬當(dāng)中減20％的費(fèi)用得到所得額，第二個20％是比例稅率。如果取得稿酬收入為3 000元，則只需減800得到所得額，乘以20％的比例稅率，然后再乘(1—3 0％)。
(3)加成征收(見圖1 6)
勞務(wù)報酬所得適用20％的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收。應(yīng)納稅所得額一次超過20000至5 0000元的部分，加征5成(5 0％)，超過50000元的部分，加征1 0成(1 00％)。
【例題】某人一次取得勞務(wù)報酬收入70000元，應(yīng)該繳納的個人所得稅是( )。
A．1．4萬元 B．1．6萬元 C．1．5 4萬元 D。1．47萬
【答案】c。①7 0000×(1—20％)=5 6000(元)②成交的個人所得稅=20000×20％十3 0000×3 0％+6000×40％=l 5400(元)
【點評】分段時，應(yīng)該用應(yīng)納稅所得額來分段，加征時，用納稅額進(jìn)行計算加征。
即收人在20000元以下的，20％比例稅率；20000一5 0000元的部分，比例稅率為3 0％；5 0000元以上的部分，比例稅率為40％。
圖16
分段計算：加五成(50％)加十成(1 00％)20％2萬元 5萬元 30％ 40％
(4)境外所得的稅務(wù)處理
個人境外所得的處理與企業(yè)所得稅沒有多大差異，也要考慮在國內(nèi)需要繳納多少
稅，在國外已經(jīng)交了多少稅，多交的不退，少交的補(bǔ)稅，但是個人境外所得在處理上采用分國分項的計算方法。
【案例】某甲在A國取得稿酬5 000元，交了2000元的稅，在B國取得了特許權(quán)使用費(fèi)5 000元境外繳納了個人所得稅5 00元。
甲在A國取得的稿酬所得應(yīng)按我國稅法納稅：5000×(1—20％)×20％×(1—3 0％)=5 60元。，境外所得在境外實際繳納的個人所得稅“高于"境內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的，不作處理。
甲在B國取得的特許權(quán)使用費(fèi)按我國稅法應(yīng)當(dāng)交納：5 000×(1—20％)×20％=800元。在境外繳納5 00元，少交300元，則補(bǔ)交300元。
五、學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題
本章近三年平均分值7分。歷年均為考試重點，作為對所得額的課稅，與流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)完全不同，它是以納稅人的計稅收入總額扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項目的金額后的余額為征稅對象，納稅人與負(fù)稅人一致。本章考試題型涉及選擇、判斷題，計算題出現(xiàn)的頻率也較高。
考生復(fù)習(xí)本章時，應(yīng)重點記憶計算所得稅時準(zhǔn)予或不準(zhǔn)予扣除的具體項目，并能夠靈活運(yùn)用，其中許多規(guī)定繁瑣、詳細(xì)，：考生務(wù)必下功夫理解記憶，如個人所得稅免稅項目，企業(yè)所得稅稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)、外商投資企業(yè)適用稅率的特殊情況等，均是?？純?nèi)容。
2007年考試中，考生應(yīng)注：意以下問題：(1)企業(yè)所得稅的計算；(2)準(zhǔn)予扣除的項目(重點關(guān)注工資薪金、三費(fèi)、借款費(fèi)用、捐贈、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、國債利息收入等)；(3)不得扣除的項目；(4)固定資產(chǎn)的計價和折舊；(5)資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理；(6)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的準(zhǔn)予列支項目；(7)個人所得稅的計算、納稅申報、減免規(guī)定；(8)企業(yè)所得稅預(yù)繳、匯算清繳、納稅調(diào)整、納稅申報。