【例l7-8】甲公司2007年l2月15日銷售一批商品給丙企業，取得收入100000萬元（不含稅，增值稅稅率17％），甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本80000萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應收賬款的4％計提了壞賬準備4680萬元。2008年1月15日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。按稅法規定，經稅務機關批準在應收款項余額5‰的范圍內計提的壞賬準備可以在稅前扣除，本年度除應收丙企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳。
　　本例中，銷售退回業務應屬于資產負債表日后調整事項。
　　據此，甲公司的賬務處理如下（以萬元為單位）：
　?。?）2008年1月15日，調整銷售收入
　　借：以前年度損益調整——調整營業收入　　　l00000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　17000
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　117000
　?。?）調整銷售成本
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　貸：以前年度損益調整——調整營業成本　　　　80000
　?。?）調整壞賬準備余額
　　借：壞賬準備　　　　　　　?。?17000×4％）4680
　　　　貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失　　4680
　?。?）調整應繳納的所得稅
　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　6406.95
　　　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用　　　6406.95　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[（100000－80000－117000×5‰）×33％]
　?。?）調整已確認的遞延所得稅資產
　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用　　l351.35
　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　[（117000×4％－ll7000×5‰）×33％]1351.35
　?。?）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　10264.4
　　　　貸：以前年度損益調整　　?。?00000－80000－4680－6406.95＋1351.35）10264.4
　?。?）調整盈余公積
　　借：盈余公積　　　　　　　（10264.4×10％）1026.44
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　1026.44
　　（8）調整相關財務報表（略）
　　2.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。
　　【例17-9】沿用【例17-8】，假定銷售退回的時間為2008年3月1日。
　　甲公司的賬務處理如下（以萬元為單位）：
　?。?）2008年3月1日，調整銷售收入
　　借：以前年度損益調整——調整營業收入　　l00000
　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　17000
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117000
　?。?）調整銷售成本
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　貸：以前年度損益調整——調整營業成本　　　80000
　?。?）調整壞賬準備余額
　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　?。?17000×4％）4680
　　　　貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失　4680
　?。?）調整所得稅費用
　　借：遞延所得稅資產　　　[（100000－80000－117000×5‰）×33％]6406.95
　　　　貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用　　6406.95
　?。?）調整已確認的遞延所得稅資產
　　借：以前年度損益調整——調整所得稅費用　l351.35
　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　1351.35
　?。?）將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　10264.4
　　　　貸：以前年度損益調整　　　10264.4（100000－80000－4680－6406.95＋1351.35）
　?。?）調整盈余公積
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　（10264.4×10％）1026.44
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　1026.44
　　（8）調整相關財務報表（略）
　　注：考試一般都是針對所得稅匯算清繳前這種情況出題。
　?。ㄋ模┵Y產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。
　　這一事項是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的屬于資產負債表期間或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯，這種舞弊或差錯應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度的年度財務報告或中期財務報告相關項目的數字。具體會計處理可以參見“第十六章　　會計政策、會計估計變更和差錯更正”。
　　小結：第二節內容是重點。
第三節　資產負債表日后非調整事項
　　一、非調整事項的處理原則
　　資產負債表日后發生的非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項，不影響資產負債表日存在狀況，不應當調整資產負債表日的財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。
　　資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日后負債，但應當在附注中單獨披露。
　　二、非調整事項的具體會計處理方法
　　資產負債表日后發生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。
　　資產負債表日后非調整事項的主要例子有：
　?。ㄒ唬┵Y產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾。
　　【例l7-l0】甲企業是房地產的銷售代理商，在買賣雙方同意房地產的銷售條款時確認傭金收入，傭金由賣方支付。2007年，甲企業同意替乙企業的房地產尋找買主。在2007年后期，甲企業找到一位有意的買主丁企業，丁企業以其獲得銀行融資的能力與乙企業簽訂購買該房地產的合同。2008年1月，丁企業通知甲企業，其在獲得銀行貸款方面有困難，但仍然能夠履行合同。之后不久，甲企業找到另一位以現金購買該房地產的買主。2008年2月，丁企業通過法律手段起訴甲企業違背受托責任。2008年3月，甲企業同意付給丁企業500000元的現金以使其撤回法律訴訟。
　　本例中，提起訴訟是在2008年才發生的，在2007年資產負債表日并不存在。但由于資產負債表日后發生的重大訴訟、仲裁、承諾等事項影響較大，應在報表附注中進行相關披露，即甲企業和丁企業均應在2007年度報表附注中披露訴訟事項的信息。
　?。ǘ┵Y產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。
　　【例17-11】丁企業有一筆長期美元貸款，在編制2007年12月31日的財務報表時已按2007年末的匯率進行折算（假設2007年年末的匯率為1美元兌換8.3元人民幣）。假設國家規定從2008年1月1日起進行外匯管理體制改革，外匯管理體制改革后人民幣對美元的匯率發生重大變化。
　本例中，匯率變動是在2008年發生的，并不影響2007年資產負債表日的財務狀況。但因匯率發生重大變化，不披露也不行，丁企業應在報表附注中披露匯率的變化。
　?。ㄈ┵Y產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。
　　【例17-12】甲企業擁有某外國企業（乙企業）15％的股權，無重大影響，投資成本2000000元。乙企業的股票在國外的某家股票交易所上市交易。在編制2007年12月31日的資產負債表時，甲企業對乙企業投資的賬面價值按初始投資成本反映。2008年1月，該國發生海嘯，造成乙企業的股票市場價值大幅下跌：甲企業對乙企業的股權投資遭受重大損失。
　　本例中，自然災害導致資產重大損失對企業資產負債表日后財務狀況的影響較大，如果不加以披露，有可能使財務報告使用者作出錯誤的決策，因此應作為非調整事項在報表附注中進行披露。本例中海嘯發生在2008年1月，是資產負債表日后才發生或存在的事項，應當作為非調整事項在2007年度報表附注中進行披露。
　　又如，2007年銷售商品貨款未收到，2008年3月份得知購買方在2008年2月份發生火災，整個企業被燒，已經全面進入破產清算。該事項不影響2007年的財務狀況，但它是日后發生的事項，應該在報表附注中披露。
　　（四）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。
　　【例l7-13】甲企業于2008年1月15日經批準發行三年期債券500000萬元，面值100元，年利率10％，企業按110元的價格發行，并于2008年3月15日結束發行。
　　本例中，企業發行股票、債券以及向銀行或非銀行金融機構舉借巨額債務都是比較重大的事項，雖然這一事項與企業資產負債表日的存在狀況無關，但這一事項的披露能使財務報告使用者了解與此有關的情況及可能帶來的影響，故應披露。
　?。ㄎ澹┵Y產負債表日后資本公積轉增資本。
　　（六）資產負債表日后發生巨額虧損。
　　【例l7—15】甲企業2008年1月出現巨額虧損，凈利潤由2007年l2月的18000萬元變為虧損300萬元。
　　本例中，企業資產負債表日后發生巨額虧損將會對企業報告期以后的財務狀況和經營成果產生重大影響，應當在報表附注中及時披露該事項，以便為投資者或其他財務報告使用者作出正確決策提供信息。
　?。ㄆ撸┵Y產負債表日后發生企業合并或處置子公司。
　　【例l7—16】甲企業2008年1月20日將其全資子公司丙企業出售給乙企業。
　　本例中，企業合并或者處置子公司的行為可以影響股權結構、經營范圍等方面，對企業未來生產經營活動會產生重大影響。因此甲企業應在2007年報表附注中披露處置子公司的信息。
　　【例題1】資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的下列事項，屬于資產負債表日后調整事項的是（　）。（2006年試題）
　　A.為子公司的銀行借款提供擔保
　　B.對資產負債表日存在的債務簽訂債務重組協議
　　C.法院判決賠償的金額與資產負債表日預計的相關負債的金額不—致
　　D.債務單位遭受自然災害導致資產負債表日存在的應收款項無法收回
　【答案】C
　　【解析】調整事項和非調整事項的區別在于：調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供證據對以前已存在的事項所作的進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發生或存在。選項ABD均屬于日后非調整事項。
　　【例題2】資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的報告年度售出的商品因質量問題被退回，該事項屬于資產負債表日后非調整事項。（?。?006年試題）
　　　【答案】×
　　【解析】日后期間發生的報告年度銷售商品的退回，屬于資產負債表日后調整事項。
　　【例題3】企業在資產負債表日至財務會計報告批準報出日之間發生的對外巨額投資，應在會計報表附注中披露，但不需要對報告期的會計報表進行調整。（?。?006年試題）
　【答案】√
　　【例題4】下列發生于報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告年度財務報表相關項目金額的有（?。?。（2007年試題）
　　A.董事會通過報告年度利潤分配預案
　　B.發現報告年度財務報告存在重要會計差錯
　　C.資產負債表日未決訴訟結案，實際判決金額與已確認預計負債不同
　　D.新證據表明存貨在報告年度資產負債表日的可變現凈值與原估計不同
　【答案】BCD
　　【解析】A選項，屬于非調整事項，不應調整報告年度財務報表相關項目金額。
　　 　　2008年3月針對現金股利應編制會計分錄：
　　借：利潤分配
　　　　貸：應付股利
　　此筆業務是08年的業務。
　　若于2008.4.1在工商局辦理了增資手續后，實際發放股票股利，應編制會計分錄：
　　借：利潤分配
　　　　貸：股本
　　此筆業務是08年的業務。
　　注意：現金股利一定是在股東大會批準時編制分錄，股票股利不能編制分錄。股票股利只有在實際分派或辦完增資手續后，才作處理。在日后期間分派的現金股利和股票股利，都作為日后非調整事項，在報告年度報表附注中披露。