（3）12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發現的下列問題進行更正：
　　①經董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將管理用設備的折舊年限由l0年變更為5年。該設備于20×5年12月投入使用，原價為900萬元，預計使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年12月31日未計提減值準備。
　　甲公司1至11月份對該設備仍按l0年計提折舊，其會計分錄如下：
　　借：管理費用　　　　82.5
　　　　貸：累計折舊　　　　82.5
　　該設備l2月份的折舊已正確計提。
　　②20×7年2月1日，甲公司以2700萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為l5年，甲公司預計其在未來l0年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1890萬元的價格購買該無形資產。
　　甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：
　　借：無形資產　　　　2700
　　　　貸：銀行存款　　　　2700
　　借：管理費用　　　　225
　　　　貸：累計攤銷　　　　225
　　無形資產l2月份的攤銷已正確處理。
　　③20×7年6月25目，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為750萬元，成本為525萬元。舊F產品的收購價格為150萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫（假定不考慮收回舊產品相關的稅費）。甲公司已將差價727.5萬元存入銀行。
　　甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　727.5
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　127.5
　　借：主營業務成本　　525
　　　　貸：庫存商品　　　　525
　　借：原材料　　　　　150
　　　　貸：營業外收入　　　150
　　④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年l2月31日簽訂。合同規定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年l2月31日止；每年租金為l20萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應支付75萬元違約金。
　　計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。
　　甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
　　（4）20×8年1至3月發生的涉及20×7年度的有關交易或事項如下：
　　①20×8年1月15日，X公司就20×7年12月購入的E產品（見資料（2）③）存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該產品確有質量問題，同意X公司全部退貨。
　　20×8年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產品。同日，甲公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發票，并支付退貨款1740萬元。
　　X公司退回的E產品經修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。
　　②20×8年2月28日，甲公司于20×7年l2月31日銷售給K公司的D產品（見資料（2）⑥）無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和性能表示滿意。
　　③20×8年3月l2日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司270萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。
　　該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年l2月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×7年l2月31日確認預計負債180萬元。
　　④20×8年3月20日發現20×7年12月一項重大會計差錯，甲公司以一項可供出售金融資產抵償所欠F公司貨款100萬元。可供出售金融資產的成本80萬元（公允價值未變動），公允價值為90萬元，甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
　　借：應付賬款　　　　　　　100
　　　　貸：可供出售金融資產　　　80
　　　　　　資本公積　　　　　　　20
　　⑤20×8年3月21日發現20×7年12月一項重大會計差錯，以無形資產換入固定資產。無形資產的原值為180萬元,已攤銷90萬元,公允價值為110萬元,營業稅率為5％,支付補價5萬元。具有商業實質并且公允價值能夠可靠計量。
　　甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
　　借：固定資產　　　　　　　100.5
　　　　累計攤銷　　　　　　　90
　　　　貸：無形資產　　　　　　　　180
　　　　　　應交稅費—應交營業稅　　5.5
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　5
　　（5）除上述事項外，甲公司l2月份發生營業稅金及附加75萬元，銷售費用1200萬元，管理費用l500萬元，財務費用180萬元，資產減值損失750萬元，公允價值變動收益45萬元，投資收益90萬元，營業外收入105萬元，營業外支出225萬元。
　　（6）其他資料如下：
　　①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。
　　②資料（3）①中提及的信息系統設備l2月份的折舊已正確計提，資料（3）②中提及的無形資產l2月份的攤銷已正確處理。資料（3）④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。
　　③本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。
　　④涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。
　　要求：（1）根據資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。
　　（2）根據資料（3），在12月31日結賬前對注冊會計師發現的會計差錯進行更正。
　　（3）指出資料（4）中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄）。
　　（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。
　　【答案】
　　（1）根據資料（2），編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。
　　①借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　3510
　　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　2500
　　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　510
　　　　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　500
　　12月31日：
　　借：財務費用　　　（3150－3000）÷4＝37.5
　　　　貸：其他應付款　　　　37.5
　　②12月1日
　　借：銀行存款　　　　　3150
　　　　長期應收款　　　　7500×1.17－3150＝5625
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　6886.88
　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　7500×17％＝1275
　　　　　　未實現融資收益　　　　　　　　　　　613.12
　　借：主營業務成本　　6000
　　　　貸：庫存商品　　　　　6000
　　12月31日
　　借：未實現融資收益　　（5625－613.12）×6％÷12＝25.06
　　　　貸：財務費用　　　　　25.06
　　③借：應收賬款　　　　　　　　　　　　1755
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　1500
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　255
　　借：主營業務成本　　　　　1125
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　1125
　　12月18日收到貨款：
　　借：銀行存款　　　　　　1740
　　　　財務費用　　　　　　1500×1％＝15
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　1755
　　④借：發出商品　　　　　800
　　　　　貸：庫存商品　　　　　800
　　⑤借：勞務成本　　　　　15
　　　　　貸：應付職工薪酬　　　15
　　借：應收賬款　　　　　　15
　　　　貸：主營業務收入　　　　15
　　借：主營業務成本　　　　15
　　　　貸：勞務成本　　　　　　15
　　⑥借：發出商品　　　　　600
　　　　　貸：庫存商品　　　　　600
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1170
　　　　貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　　170
　　　　　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　（2）根據資料（3），在12月31日結賬前對注冊會計師發現的會計差錯進行更正。
　　①借：管理費用　　　（900－900/10）÷4×11/12－82.5＝103.13
　　　　　貸：累計折舊　　　　　103.13
　　②無形資產應攤銷＝（2700－1890）÷5×10/12＝135（萬元）
　　無形資產多攤銷＝225－135＝90（萬元）
　　借：累計攤銷　　　　　　90
　　　　貸：管理費用　　　　　　90
　　③借：營業外收入　　　　150
　　　　　貸：主營業務收入　　　150
　　④借：營業外支出　　　　75
　　　　　貸：預計負債　　　　　75
　　（3）指出資料（4）中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄）。
　　①調整事項。
　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　1500－15＝1485
　　　　（其中，1500調整的是主營業務收入，15調整的是財務費用）
　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　255
　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1740
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　1125
　　　　貸：以前年度損益調整—營業成本　　　　1125
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　1740
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1740
　　②不需要調整。
　　③調整事項。
　　借：以前年度損益調整—營業外支出　　　90
　　　　貸：預計負債　　　　　　　　　　　　　90
　　④調整事項。
　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　20
　　　　貸：以前年度損益調整—投資收益　　　　10
　　　　　　以前年度損益調整—營業外收入　　　10
　　⑤調整事項。
　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　110＋5－100.5＝14.5
　　　　貸：以前年度損益調整—營業外收入　　　110－90－5.5＝14.5
　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　415.5
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　415.5
　　（4）填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。
　甲公司利潤表（部分項目）
　　20×7年度 　　
項目 金額（萬元）
一、營業收入 187500＋6886.88＋1500＋15＋150－1500＝194551.88
減：營業成本 142500＋6000＋1125＋15－1125＝148515
營業稅金及附加 675＋75＝750
銷售費用 10200＋1200＝11400
管理費用 15900＋103.13－90＋1500＝17413.13
財務費用 2250＋37.5－25.06＋15－15＋180＝2442.44
資產減值損失 1200＋750＝1950
加：公允價值變動收益 0＋45＝45
投資收益 0＋10＋90＝100
二、營業利潤 12226.31
加：營業外收入 150－150＋10＋14.5＋105＝129.5
減：營業外支出 0＋75＋90＋225＝390
三、利潤總額 11965.81
　　本章小結：
　　1.本章中應主要關注調整事項的賬務處理。
　　2.注意所得稅問題。