【例題5】太湖股份有限公司系上市公司（以下簡稱太湖公司），為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。
　　銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。太湖公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。
　　太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財務會計報告經董事會批準于2006年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。
　　太湖公司財務負責人在對2005年度財務會計報告進行復核時，對2005年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于2006年2月26日發現，（3）、（4）、（5）項于2006年3月2日發現：
　　（1）1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向太湖公司支付341萬元。
　　1月6日，太湖公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　341
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　290
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　51
　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　150
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　150
　　調整分錄：
　　①借：原材料　　　　　　　　　　 10
　　　　　貸：以前年度損益調整 　　　　　10
　　②借：以前年度損益調整　　　　　 10×33％＝3.3
　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 　　3.3
　　借：以前年度損益調整　　　　　　6.7
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　6.7
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　0.67
　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　0.67
　　（2）10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。
　　10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；太湖公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，太湖公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　34
　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　140
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　140
　　調整分錄：
　　①借：以前年度損益調整　　　　　　　　　200
　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34
　　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　234
　　②借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　140
　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　140
　　③借：應交稅費——應交所得稅　　（200-140）×33％＝19.8
　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　19.8
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　40.2
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　40.2
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　4.02
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　4.02
　　（3）12月l日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，太湖公司給予丙公司的現金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　117
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　17
　　借：主營業務成本　　80
　　　　貸：庫存商品　　　80
　　（4）12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；太湖公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
　　12月5日，太湖公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結束。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　585
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　500
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85
　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　350
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　350
　　調整分錄：
　　①借：以前年度損益調整　　　　500
　　　　貸：預收賬款　　　　　　　　　500
　　②借：發出商品　　　　　　　　350
　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　350
　　③借：利潤分配——未分配利潤　150
　　　　　貸：以前年度損益調整　　　　150
　　借：盈余公積　　　　　　　　　15
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　15
　　（5）12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，太湖公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。
　　12月1日，太湖公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定發出商品時不符合收入確認條件。
　　太湖公司的會計處理如下：
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　819
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　700
　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　119
　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　600
　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　600
　　調整分錄：
　　借：以前年度損益調整　　　　700-600＝100
　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　100
　　借：以前年度損益調整　　　　40/5＝8
　　　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　8
　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　108
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　108
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　10.8
　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　10.8
　　要求：
　　（1）逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號即可）。
　　（2）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄（涉及“利潤分配——未分配利潤”、“盈余公積——法定盈余公積”、“應交稅費——應交所得稅”的調整會計分錄可合并編制）。
　　（3）計算填列利潤及利潤分配表相關項目的調整金額（調整表見答題紙第14頁）。
　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）（2006年試題）
　　【答案】
　　（1）第①②④⑤錯誤，第③正確。
　　（2）調整分錄見各項資料后。
　　（3）2005年利潤表和所有者權益變動表調整
　　營業收入減少　　　　　　　　1390萬元
　　營業成本減少　　　　　　　　1090萬元
　　財務費用增加　　　　　　　　8萬元
　　所得稅費用減少　　　　　　　16.5萬元
　　凈利潤減少　　　　　　　　　291.5萬元
　　本年金額中提取盈余公積減少　29.15萬元
　　本年金額中未分配利潤減少　　262.35萬元
　　【例題6】甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，甲公司對于3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例確定為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。
　　甲公司20×4年度所得稅匯算清繳于20×5年2月28日完成，在此之前發生的20×4年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司20×4年度財務報告于20×5年3月31日經董事會批準對外報出。
　　20×5年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項：
　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×4年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×5年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。
　　（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。
　　（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在20×4年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。
　　（4）3月5日，甲公司發現20×4年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至20×4年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。（假定不考慮所得稅影響）
　　（5）3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。
　　（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整20×4年12月31日資產負債表相關項目。
　　要求：
　　（1）指出甲公司發生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調整事項。
　　（2）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。
　　（3）填列甲公司20×4年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示）。
　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示，結果保留兩位小數）
　　【答案】
　　（1）指出甲公司發生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調整事項。
　　【答疑編號41170317：針對該題提問】
　　（1）調整事項有：（1）、（3）、（4）、（6）。
　　（2）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。
　　（2）事項①借：以前年度損益調整　　　　　　　　　200
　　　　　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　34
　　　　　　　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　234
　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　185
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　185
　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　1.17（234×0.5％）
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　1.17
　　借：應交稅費—應交所得稅　　　4.56〔（200－185－1.17）×33％〕
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　4.56
　　借：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　9.27
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　9.27（200－185－1.17－4.56）
　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　0.93
　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　0.93（9.27×10％）
　　事項③借：以前年度損益調整　　　　　　　125
　　　　　　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　125（250×50％）
　　借：遞延所得稅資產　　　　　　41.25
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　41.25（125×33％）
　　借：利潤分配—未分配利潤　　　83.75
　　　　貸：以前年度損益調整　　　　　　83.75
　　借：盈余公積　　　　　　　　　8.38
　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　　　　8.38
　　事項④借：庫存商品　　　　　　200
　　　　　　　貸：累計折舊　　　　　　　200
　　事項⑥借：應付股利　　　　　　210
　　　　　　　貸：利潤分配—未分配利潤　210
　　（3）填列甲公司20×4年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調增數以“＋”表示，調減數以“－”表示）。
　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示，結果保留兩位小數）
　　（3）
資產負債表項目 調整金額（萬元）
應收賬款 －357.83（－234＋1.17－125）
存貨 ＋385（185＋200）
固定資產 －200（折舊）
遞延所得稅資產 ＋41.25
應交稅費 －38.56（－34－4.56）
應付股利 －210
盈余公積 －9.31（－0.93－8.38）
未分配利潤 ＋126.29（－9.27＋0.93－83.75＋8.38＋210）
　　 小結：報表項目調整金額的計算思路：各個擊破。
　　【例題7】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。
　　（1）甲公司20×7年l至11月利潤表如下　（單位：萬元）：
項目 1至11月份累計數
一、營業收入 187500
減：營業成本 142500
　　營業稅金及附加 675
　　銷售費用 10200
　　管理費用 15900
　　財務費用 2250
　　資產減值損失 1200
加：公允價值變動收益 O
　　投資收益 O
二、營業利潤 14775
加；營業外收入 150
減：營業外支出 O
三、利潤總額 9950
　　（2）甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：
　　①l2月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一批，銷售價格為3000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以3150萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為2500萬元。同日，甲公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到M公司支付的款項。甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。假定發出商品時不符合收入確認條件。
　　②l2月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一批，銷售價格為7500萬元，合同約定發出A產品當日收取價款3150萬元（該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅），余款分3次于每年l2月1日等額收取，第一次收款時間為20×8年12月1日。甲公司A產品的成本為6000萬元。產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，收取的3150萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為6886.88萬元。
　　甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為6％。
　　③l2月5日，甲公司向X公司銷售一批E產品，銷售價格為l500萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30（假定計算現金折扣時不考慮增值稅）。甲公司E產品的成本為1125萬元。
　　12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款。
　　④12月10日，甲公司與W公司簽訂產品銷售合同。合同規定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價（包括安裝調試）為1000萬元（含增值稅）；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為800萬元。
　　12月25日，甲公司將C產品運抵W公司（甲公司20×8年1月1日開始安裝調試工作；20×8年1月25目C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款）。
　　⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為500萬元。
　　至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發生勞務成本15萬元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。
　　⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為1000萬元；甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。
　　12月31日，甲公司發出D產品，開具增值稅專用發票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為600萬元。