第二章存貨第二節存貨發出的計價
存貨發出的計價
內容核算方法
發出存貨計價方法企業應當采用先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法和月末一次加權平均法）或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。
發出周轉材料對發出的包裝物和低值易耗品應當采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產的成本或當期損益。
生產領用的包裝物應將其成本計入制造費用；
隨同商品出售但不單獨計價的包裝物應將其成本計入當期銷售費用；
隨同商品出售但單獨計價的包裝物應將其成本計入當期其他業務成本；
出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時回收的殘料，應作為當月包裝物攤銷額的減少，沖減有關資產成本或當期損益。
建造承包企業的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料，可以采用一次轉銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。
特殊情況對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本。
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發出存貨的成本。
商品流通企業發出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。
存貨的期末計量
內容涵義及會計處理
1。存貨期末計量原則資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。
當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；
當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。
成本與可變現凈值孰低計量的基礎主要是使存貨符合資產的定義。
存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，表明該存貨會給企業帶來的未來經濟利益低于其賬面成本，因而應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益。
否則，存貨的可變現凈值低于成本時，如果仍然以其成本計量，就會出現虛計資產的現象。
2。相關概念存貨成本是指存貨的實際成本，就是會計計量屬性中的歷史成本（買價+稅費）。
可變現凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。
存貨的可變現凈值由存貨的估計售價、至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費等內容構成。
可變現凈值的基本特征：
（1）確定存貨可變現凈值的前提是企業在進行日產活動。
如果企業不是在進行正常的生產經營活動，比如企業處于清算過程，那么不能按照存貨準則的規定確定存貨的可變現凈值。
（2）可變現凈值為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。
企業預計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態還可能發生的加工成本等相關支出，構成現金流入的遞減項目。企業預計的銷售存貨現金流量，扣除這些遞減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。
（3）不同存貨可變現凈值的構成不同。
3。存貨減值跡象判斷存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值低于成本：
（1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。這種存貨是指可以用于對外出售的產成品。比如空調，在冬季銷售價格會下跌，但可以預計夏季到來后，價格會回升，所以不必計提存貨跌價準備；如果這類產品面臨淘汰的風險，致使價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升希望，那么就應該計提存貨跌價準備。
（2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格。注意，這里考慮的是原材料的生產情況，即使用價值。
（3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（無使用價值，但有轉讓價值。）
（4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌。這里強調的是可以出售的產成品。
（5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。
存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現凈值為零：
（1）已霉爛變質的存貨；
（2）已過期且無轉讓價值的存貨；產成品
（3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。
4。可變現凈值的確定可變現凈值的確定，要區分存貨的用途。
如果存貨是產成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現凈值=估計售價－相關銷售稅費。
注意沒有進一步加工成本的問題。
如果存貨不能直接出售，需要進一步加工，則需按照估計售價－進一步加工成本－相關銷售稅費來確認存貨的可變現凈值。用該材料生產的產成品的可變現凈值>成本該材料應當按照成本進行計量。（即使材料的成本比材料的可變現凈值高，也要按材料的成本計量。）
用該材料生產的產成品的可變現凈值<成本該材料應當按照可變現凈值計量
注意上表中紅字“成本”和其他“成本”概念的區別，這里是指產成品的生產成本。
為執行銷售合同或勞務合同而持有的存貨的可變現凈值應當以合同價格為基礎計算。
（1）如果企業與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數量等于企業持有存貨的數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。
（2）如果企業持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，在這種情況下，銷售合同約定數量的存貨，應以銷售合同價格作為可變現凈值的計量基礎；超出部分存貨的可變現凈值應以一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。
（3）如果企業持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規定的價格作為可變現凈值的計量基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照《企業會計準則第13號－－或有事項》的規定確認預計負債。
小結：有合同－－合同數量內－－合同價
－－超過合同數量的－－市場價
無合同－－市場價
確認可變現凈值的目的是判斷存貨是否需要計提存貨跌價準備。
5。存貨跌價準備的計提原則企業通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。
對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
與在同一地區生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
6。存貨跌價準備的確認和回轉資產負債表日，企業應當確定存貨的可變現凈值。
資產負債表日，存貨的成本高于其可變現凈值的，企業應當計提存貨跌價準備。
存貨跌價準備期末余額=成本－可變現凈值。
計提的存貨跌價準備要計入資產減值損失。
以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
這一規定包括三個要點：
（1）該項存貨原來必須計提過跌價準備；
（2）原計提跌價準備的影響因素消失；
（3）轉回金額在原計提范圍內。
注意:固定資產、無形資產、長期股權投資等非流動資產，計提減值準備后，不允許轉回。
計提：存貨跌價準備應有余額>已提數,應予補提
借:資產減值損失
貸:存貨跌價準備
轉回:存貨跌價準備應有余額<已提數,應予沖銷
借:存貨跌價準備
貸:資產減值損失
7。存貨跌價準備的接轉企業計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經銷售,則企業在結轉銷售成本時,應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。
因債務重組、非貨幣性資產交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，不不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的準則進行會計處理。
如果按存貨類別計提存貨跌價準備，也應按比例結轉相應的存貨跌價準備。