第二章存貨第二節(jié)存貨發(fā)出的計價
存貨發(fā)出的計價
內(nèi)容核算方法
發(fā)出存貨計價方法企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法）或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。
發(fā)出周轉(zhuǎn)材料對發(fā)出的包裝物和低值易耗品應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。
生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物應(yīng)將其成本計入制造費用；
隨同商品出售但不單獨計價的包裝物應(yīng)將其成本計入當期銷售費用；
隨同商品出售但單獨計價的包裝物應(yīng)將其成本計入當期其他業(yè)務(wù)成本；
出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時回收的殘料，應(yīng)作為當月包裝物攤銷額的減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。
建造承包企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進行攤銷。
特殊情況對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。
對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進行核算。
存貨的期末計量
內(nèi)容涵義及會計處理
1。存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；
當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。
成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。
存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨會給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面成本，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當期損益。
否則，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，如果仍然以其成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的現(xiàn)象。
2。相關(guān)概念存貨成本是指存貨的實際成本，就是會計計量屬性中的歷史成本（買價+稅費）。
可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。
存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價、至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關(guān)稅費等內(nèi)容構(gòu)成。
可變現(xiàn)凈值的基本特征：
（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日產(chǎn)活動。
如果企業(yè)不是在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
（2）可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。
企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的遞減項目。企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些遞減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
（3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同。
3。存貨減值跡象判斷存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：
（1）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。這種存貨是指可以用于對外出售的產(chǎn)成品。比如空調(diào)，在冬季銷售價格會下跌，但可以預(yù)計夏季到來后，價格會回升，所以不必計提存貨跌價準備；如果這類產(chǎn)品面臨淘汰的風險，致使價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升希望，那么就應(yīng)該計提存貨跌價準備。
（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。注意，這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即使用價值。
（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。（無使用價值，但有轉(zhuǎn)讓價值。）
（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌。這里強調(diào)的是可以出售的產(chǎn)成品。
（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：
（1）已霉爛變質(zhì)的存貨；
（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；產(chǎn)成品
（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；
（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
4。可變現(xiàn)凈值的確定可變現(xiàn)凈值的確定，要區(qū)分存貨的用途。
如果存貨是產(chǎn)成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現(xiàn)凈值=估計售價－相關(guān)銷售稅費。
注意沒有進一步加工成本的問題。
如果存貨不能直接出售，需要進一步加工，則需按照估計售價－進一步加工成本－相關(guān)銷售稅費來確認存貨的可變現(xiàn)凈值。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值>成本該材料應(yīng)當按照成本進行計量。（即使材料的成本比材料的可變現(xiàn)凈值高，也要按材料的成本計量。）
用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值<成本該材料應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值計量
注意上表中紅字“成本”和其他“成本”概念的區(qū)別，這里是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。
為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。
（1）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務(wù)合同，下同），并且銷售合同訂購的數(shù)量等于企業(yè)持有存貨的數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。
（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，在這種情況下，銷售合同約定數(shù)量的存貨，應(yīng)以銷售合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎(chǔ)。
（3）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果該合同為虧損合同，還應(yīng)同時按照《企業(yè)會計準則第13號－－或有事項》的規(guī)定確認預(yù)計負債。
小結(jié)：有合同－－合同數(shù)量內(nèi)－－合同價
－－超過合同數(shù)量的－－市場價
無合同－－市場價
確認可變現(xiàn)凈值的目的是判斷存貨是否需要計提存貨跌價準備。
5。存貨跌價準備的計提原則企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。
對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
6。存貨跌價準備的確認和回轉(zhuǎn)資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。
資產(chǎn)負債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應(yīng)當計提存貨跌價準備。
存貨跌價準備期末余額=成本－可變現(xiàn)凈值。
計提的存貨跌價準備要計入資產(chǎn)減值損失。
以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
這一規(guī)定包括三個要點：
（1）該項存貨原來必須計提過跌價準備；
（2）原計提跌價準備的影響因素消失；
（3）轉(zhuǎn)回金額在原計提范圍內(nèi)。
注意:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非流動資產(chǎn)，計提減值準備后，不允許轉(zhuǎn)回。
計提：存貨跌價準備應(yīng)有余額>已提數(shù),應(yīng)予補提
借:資產(chǎn)減值損失
貸:存貨跌價準備
轉(zhuǎn)回:存貨跌價準備應(yīng)有余額<已提數(shù),應(yīng)予沖銷
借:存貨跌價準備
貸:資產(chǎn)減值損失
7。存貨跌價準備的接轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備,如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售,則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時,應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。
因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，不不沖減當期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的準則進行會計處理。
如果按存貨類別計提存貨跌價準備，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。