無形資產(chǎn)的初始計(jì)量
企業(yè)通常是按實(shí)際成本計(jì)量,即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出.
取得來源成本的構(gòu)成
1.外購?fù)赓彽臒o形資產(chǎn),其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)是否能夠正產(chǎn)發(fā)揮作用的費(fèi)用等。
無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。
購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正產(chǎn)信用條件延期支付（如付款期在3年以上），實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，即采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的成本為購買價(jià)款的現(xiàn)值。這是應(yīng)為，企業(yè)在發(fā)生這項(xiàng)業(yè)務(wù)的過程中，實(shí)際上可以區(qū)分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：一項(xiàng)業(yè)務(wù)是購買無形資產(chǎn)；另一項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是向銷售方借款。因此，所支付的貨款必須考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，要采用現(xiàn)值計(jì)價(jià)的模式，無形資產(chǎn)的成本為購買價(jià)款的現(xiàn)值。
實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－－借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。
2.投資者投入投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。
在合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。
3.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)－－非貨幣性資產(chǎn)交換》確定期成本。
4.通過債務(wù)重組取得應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)－－債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定其成本。
5.通過政府補(bǔ)助取得應(yīng)按照公允價(jià)值確定其成本；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。
6.企業(yè)合并中取得同一控制下吸收合并，按被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值確認(rèn)為取得時(shí)的初始成本。
同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按被合并方無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為合并基礎(chǔ)。
非同一控制下的企業(yè)合并，購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量，而且合并中確認(rèn)的無形資產(chǎn)并不僅限于被購買方原以確認(rèn)的無形資產(chǎn)，只要該無形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量購買方就應(yīng)在購買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。
7.自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。
8.土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，即不轉(zhuǎn)入在建工程成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
（2）企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，則應(yīng)當(dāng)班隊(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法（例如，公允價(jià)值）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實(shí)無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理(小結(jié))
1企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。
如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。
2企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，未滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出－－費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出－－資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。
3企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確定的金額，借記“研發(fā)支出－－資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
以后發(fā)生的研發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)比照上面的規(guī)定進(jìn)行處理。
4研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出－－資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出－－資本化支出”科目。
5某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40，000，000元、人工工資10，000，000元，以及其他費(fèi)用30，000，000元，總計(jì)80，000，000元，其中，符合資本化條件的支出為50，000，000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
發(fā)生支出時(shí):
借：研發(fā)支出－－費(fèi)用化支出30，000，000
－－資本化支出50，000，000
貸：原材料40，000，000
應(yīng)付職工薪酬10，000，000
銀行存款30，000，000
期末達(dá)到預(yù)定用途：
借：管理費(fèi)用30，000，000
無形資產(chǎn)50，000，000
貸：研發(fā)支出－－費(fèi)用化支出30，000，000
－－資本化支出50，000，000

無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
核算內(nèi)容涵義及會(huì)計(jì)處理
1.無形資產(chǎn)的使用壽命分類使用壽命有限的無形資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量。
使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：企業(yè)根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。
使用壽命的確定無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是以其使用壽命為基礎(chǔ)的。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要攤銷，而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。
無形資產(chǎn)的使用壽命包括法定壽命和經(jīng)濟(jì)壽命兩個(gè)方面。有些無形資產(chǎn)的使用壽命手法律、規(guī)章或合同的限制，稱為法定壽命，如我國法律規(guī)定發(fā)明專利權(quán)有效期為20年，商標(biāo)權(quán)的有效期為10年。有些無形資產(chǎn)如永久性特許經(jīng)營權(quán)、非專利技術(shù)等的壽命則不受法律或合同的限制。
經(jīng)濟(jì)壽命是指無形資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的年限。
由于受技術(shù)進(jìn)步、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命往往短于法定壽命。因此，在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。
企業(yè)確定無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素：
（1）該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；
（2）技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展趨勢(shì)的估計(jì)；
（3）以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；
（4）現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期將采取的行動(dòng)；
（5）為維持該資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；
（6）對(duì)該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；
（7）與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。
源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限來確定其使用壽命。例如，企業(yè)取得的某項(xiàng)實(shí)用新型專利權(quán)，法律規(guī)定的保護(hù)期限為10年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該項(xiàng)實(shí)用新型專利權(quán)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來6年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。則該項(xiàng)實(shí)用新型專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用壽命為6年。
如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。
下列情況下，一般說明企業(yè)無須付出重大成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利：⑴有證據(jù)表明合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利將被重新延續(xù)，如果在延續(xù)之前需要第三方同意，則還需要有第三方將會(huì)同意的證據(jù)；⑵有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件將被滿足，以及企業(yè)為延續(xù)持有無形資產(chǎn)所付出的成本相對(duì)于預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比不具有重要性。如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預(yù)期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得的一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。
沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。
如果經(jīng)過這些努力，仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

2.實(shí)用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷攤銷起止時(shí)間無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）時(shí)起至終止確認(rèn)時(shí)止。
攤銷方法應(yīng)根據(jù)從資產(chǎn)中獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。
無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
攤銷金額和殘值無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。
已計(jì)提減值準(zhǔn)備額的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：
①有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；
②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。
估計(jì)無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ)。殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的，按照估計(jì)變更進(jìn)行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。
攤銷的會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如，某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過程中的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。
自用的無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等
貸：累及攤銷
出租的無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：累計(jì)攤銷
3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)根據(jù)可獲得的情況判斷，有確鑿證據(jù)表明無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn)，才能作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不能隨意判斷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間不需要進(jìn)行攤銷，如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的，則應(yīng)該在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。
其減值測(cè)試的方法按照判斷資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
4.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前的估計(jì)，由于合同的續(xù)約或無形資產(chǎn)應(yīng)用條件的改善，延長了無形資產(chǎn)的使用壽命，則應(yīng)當(dāng)應(yīng)改變其攤銷年限，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照關(guān)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。