第六章金融資產

一、金融資產的內容及分類
金融資產的內容金融資產主要包括：庫存現金、應收賬款、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資等企業持有的衍生工具，如認股權證等，如果其期末公允價值變動大于零，則本期公允價值大于上期末公允價值的金額，應當作為金融資產予以確認。
金融資產的分類企業應結合自身業務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；
（2）持有至到期投資；
（3）貸款和應收款項；
（4）可供出售金融資產。
金融資產的分類一經確定，不應隨意變更。
金融資產的分類
（1）以公允價值計量
且其變動計入當期損益的
金融資產交易性
金融資產交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售的金融資產。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。
衍生工具不作為有效套期工具的，也應當劃分為交易性金融資產或金融負債。
直接指定為
以公允價值計量
且其變動計入當期損益
的金融資產主要是指企業基于風險管理、戰略投資需要等所作的指定。例如，為了避免涉及復雜的套期有效性測試而直接指定。

（2）持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。例如國債、企業債券、金融債券等劃分為持有至到期投資。
持有至到期投資的特征：
①到期日固定、回收金額固定或科確定；
②有明確意圖持有至到期；
③有能力持有至到期。
企業不得將下列非衍生金融資產劃分為持有至到期投資：
①初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；
②初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；
③符合貸款和應收款項的定義的非衍生金融資產。
存在下列情況之一的，表明企業沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：
①持有該金融資產的期限不確定。
②發生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。
③該金融資產的發行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。
④其他表明企業沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。
（3）貸款和應收款項
（4）可供出售金融資產
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以進一步分為：交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他金融資產；其他金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
交易性金融資產滿足下列條件之一的金融資產，應劃分為交易性金融資產：
（1）取得金融資產的目的主要是為了近期內出售。如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。
（3）屬于衍生工具，如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將相關變動金額確認為交易性金融資產，同時計入當期損益。但是，如果衍生工具被企業指定為有效套期關系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認后的公允價值變動應根據其對應的套期關系（即公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期）不同，采用相應的方法進行處理。
指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產企業不能隨意將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
只有滿足下列條件之一時，企業才能將某項金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：
（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。
（2）企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理，評價并向管理人員報告。
在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

計量初始計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產－－－按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益（投資收益）。
交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。
新增的外部費用是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用。
交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。
企業取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。
在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。
后續計量資產負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產按公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。
處置該類金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。

會計處理企業取得交易性金融資產借：交易性金融資產－－成本（公允價值）
應收利息或應收股利（買價中所含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）
投資收益（交易費用）
貸：銀行存款等（實際支付的金額）
交易性金融資產持有期間取得的現金股利或債券利息借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
資產負債表日（1）交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額：
借：交易性金融資產－－公允價值變動
貸：公允價值變動損益
（2）公允價值低于其賬面余額－－做相反分錄：
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產－－公允價值變動
處置該金融資產借：銀行存款（實際收到的金額）
貸：交易性金融資產－－成本
－－公允價值變動（賬面余額）
投資收益（差額）
同時：將原計入“交易性金融資產－－公允價值變動”的金額轉出：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益（或作相反分錄）