投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。
成本計(jì)量模式企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
所謂成本模式，就是按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值、使用年限等因素，計(jì)提資產(chǎn)的折舊（折耗）費(fèi)用，期末還要進(jìn)行資產(chǎn)的減值測(cè)試，如果資產(chǎn)發(fā)生減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
投資性房地產(chǎn)按照成本模式進(jìn)行期末價(jià)值計(jì)量，需要區(qū)分建筑物和土地使用權(quán)兩類情形。
成本模式的會(huì)計(jì)處理比較簡單，重要涉及“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。
外購或自行建造的投資性房地產(chǎn)外購采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)和建筑物，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分占用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行合理分配。
自行建造的采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建造安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入成本。
1外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)
或自行建造的投資性房地產(chǎn)
達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，按照其實(shí)際成本外購
借：投資性房地產(chǎn)－***（如寫字樓）
貸：銀行存款等
自建
借：投資性房地產(chǎn)－－***（如廠房）
貸：在建工程
借：投資性房地產(chǎn)－－土地使用權(quán)
貸：無形資產(chǎn)－－土地使用權(quán)
2按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，
按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
3確認(rèn)取得的租金收入借：銀行存款、其他應(yīng)收款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
4減值測(cè)試確定發(fā)生減值的，
應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失
貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
公允價(jià)值計(jì)量模式企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式的條件（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；
（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
會(huì)計(jì)處理采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
會(huì)計(jì)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
或編制相反分錄。
投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。
投資性房地產(chǎn)若屬于企業(yè)主營業(yè)務(wù)的，應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算相關(guān)的損益。

計(jì)量模式的變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。
成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。
已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。
投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置
1.轉(zhuǎn)換條件房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換，是指房地產(chǎn)因用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。
企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：
（1）投資性房地產(chǎn)開始自用；
（2）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；
（3）自用土地使用權(quán)停止自用，改用于賺取租金或資本增值；
（4）自用建筑物停止自用，改為出租。
2.轉(zhuǎn)換日的確定投資性房地產(chǎn)開始自用轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。
作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。
自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期。
3.轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理采用成本模式
計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
轉(zhuǎn)換為
自用房地產(chǎn)應(yīng)按照該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。
借：固定資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
采用公允價(jià)值模式
計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
轉(zhuǎn)換為
自用房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)（公允價(jià)值）
貸：投資性房地產(chǎn)－－成本
投資性房地產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）
公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借記）
采用成本模式
對(duì)非投資性房地產(chǎn)
轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)
轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面余額）
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）
貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）
自用房地產(chǎn)
轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)
累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

自用房地產(chǎn)或存貨
轉(zhuǎn)換為采用
公允價(jià)值模式
計(jì)量的投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)：按照轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值
小于原賬面價(jià)值的，
其差額計(jì)入當(dāng)期損益借：投資性房地產(chǎn)－－成本
累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品
轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值
大于原賬面價(jià)值的，
其差額計(jì)入所有者權(quán)益借：投資性房地產(chǎn)－－成本（公允價(jià)值）
累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品
資本公積－－其他資本公積
【處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，將“資本公積－－其他資本公積”轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）】
4.投資性房地產(chǎn)的處置采用
成本模式
計(jì)量的
投資性房地產(chǎn)
的處置出售或轉(zhuǎn)讓的：
①借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
②借：其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)①報(bào)廢或毀損的：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：投資性房地產(chǎn)
②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理：
借：工程物資或銀行存款（按殘料價(jià)值或變價(jià)收入）
其他應(yīng)收款（可轉(zhuǎn)回的賠償款）
其他業(yè)務(wù)成本（按差額）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
采用
公允價(jià)值模式
計(jì)量的
投資性房地產(chǎn)
的處置出售或轉(zhuǎn)讓的：
①借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
②借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)－－成本
（或借記）投資性房地產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
③借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：其他業(yè)務(wù)收入（或相反分錄）
④若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，則：
借：資本公積－－其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)收入
①報(bào)廢或毀損的：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：投資性房地產(chǎn)－－成本
（或借記）投資性房地產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)
②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理：
借：工程物資或銀行存款（按殘料價(jià)值或變價(jià)收入）
其他應(yīng)收款（可收回的賠償款）
其他業(yè)務(wù)成本（按差額）
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益