第三章固定資產

第一節固定資產的確認和初始計量
一、固定資產的確認
1。固定資產的概念固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：
（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；
（2）使用壽命超過一個會計年度。
從固定資產的定義看，固定資產具有以下三個特征：
（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；
（2）使用壽命超過一個會計年度；
（3）是有形資產。
2。固定資產的確認固定資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（1）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；
要看與所有權相關的風險和報酬是否轉入了企業，如果與所有權相關的風險和報酬已經轉到了企業，即使沒有所有權，也應該確認為一項資產，如融資租賃。
（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。
如果固定資產的成本不能準確可靠地計量，但能合理地估計，比如建造固定資產，已經預付款項，尚未辦理竣工結算手續，準確金額無法確定，但能合理地估計，這種情況下，可以確認為企業的固定資產。
固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發揮效用，例如民用航空運輸企業的高價周轉件，則應當確認為固定資產。

二、固定資產的初始計量
固定資產初始計量原則固定資產應當按照成本進行初始計量。

固定資產的成本，是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理必要的支出。這些支出包括直接發生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發生的如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。
棄置費用，通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。
對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。
石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本。
借：固定資產（現值）
貸：預計負債
在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。
每期期末，調整時候：
借：財務費用
貸：預計負債
一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
不同方式取得固定資產的初始計量
1、外購固定資產企業外購固定資產的成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。
以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用計入當期損益。
2、自行建造固定資產自行建造的固定資產按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出作為入賬價值。其中建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
企業為在建工程準備的各種物資應按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算。
企業自行建造固定資產包括自營建造和出包建造兩種方式。
自營方式建造固定資產
（1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，應分別情況處理：如果工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；如果工程項目已經完工的，計入當期營業外支出或營業外收入。
（2）企業的在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。
（3）所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算時，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。
（4）由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入或沖減繼續施工的工程成本；如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業外支出或營業外收入。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。
出包方式建造固定資產
企業采用出包方式建造固定資產發生的、許分攤計入固定資產的待攤支出，應按下列公式處理：
待攤支出分配率＝累計發生的待攤費用÷（建筑工程支出＋安裝工程支出＋安裝設備支出）

某工程應分配的待攤支出＝某工程建筑工程支出、安裝工程支出、安裝設備支出合計×分配率。
3、租入的固定資產以與租賃資產所有權有關的風險和報酬歸屬分類：
融資租賃：實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。
經營租賃：實質上并沒有轉移與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。
在融資租賃方式下承租人應于租賃開始日，將租賃開始日租入固定資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入固定資產入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
融資租入的固定資產視為自有資產處理，其入賬價值為最低租賃付款額現值與租賃固定資產的公允價值兩者較低者，有相關費用的如手續費、律師費、印花稅等直接費用，也要作為固定資產的入賬價值。
理解：對于資產入賬價值，出于謹慎考慮，公允價值和最低租賃付款額現值哪個低就用哪個入賬。所以融資租入固定資產的入賬價值要按最低租賃付款額現值與租賃固定資產的公允價值兩者較低者。
長期應付款應按最低租賃付款額入賬，注意不是現值。長期應付款折現后數額小了，長期應付款是一項負債，同樣出于謹慎考慮，不要低估了，所以用最低租賃付款額來入賬。
賬務處理：
借：固定資產（公允價值和最低租賃付款額現值孰低）
未確認融資費用（差額）
貸：長期應付款（最低租賃付款額）
未確認融資費用屬于理財費用，在以后期間內要分期攤銷。
租賃固定資產時：
借：固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款
攤銷時：
借：財務費用
貸：未確認融資費用
攤銷時需要解決兩個問題：分攤率和攤銷方法
（1）分攤率：了解一下即可，考試時一般會指出用什么作為分攤率。
通常都采用內含利率；如果不知道內含利率，用合同規定的合同利率；如果沒有合同利率，用同期貸款利率作為分攤率。
上面內含利率、合同利率、同期貸款利率都是折現率，如果固定資產是按現值入賬的，就應該按折現率（內含利率、合同利率或同期貸款利率）作為分攤率。
如果租賃資產是以固定資產公允價值入賬的，應當重新計算折現率，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產的公允價值。知道最低租賃付款額現值即公允價值、每期支付的租金、年限，就可以計算折現率，這個折現率就是按實際利率攤銷的分攤率。
（2）攤銷方法：
采用實際利率法進行攤銷，與延期付款購買固定資產完全相同。教材P42、P43頁例題和P49、P50頁例題道理是一樣的。
經營租入固定資產：
不需將所取得的租入資產的使用權資本化，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。
4。投資者投入固定資產投資者投入固定資產的成本應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
5。非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產的成本應當分別按照本書第八章非貨幣性資產交換、第十一章債務重組的有關規定確定。