六、對(duì)外投資的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”總賬科目核算對(duì)外投資。

　　注：行政事業(yè)單位對(duì)外投資的原則，在審計(jì)行政事業(yè)單位投資時(shí)重點(diǎn)審核的是固定資產(chǎn)和對(duì)外投資。在凈資產(chǎn)計(jì)算的過(guò)程中有兩個(gè)基金，一個(gè)是固定基金，另一個(gè)是投資基金，這兩項(xiàng)一般與固定資產(chǎn)和對(duì)外投資是對(duì)應(yīng)的。

　　(一)債券投資的核算

　　事業(yè)單位購(gòu)入各種債券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“對(duì)外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜?duì)外出售，按照實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對(duì)外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　(二)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的核算

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時(shí)，按照固定資產(chǎn)賬面原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　(三)以材料對(duì)外投資的核算

　　事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人，以材料對(duì)外投資時(shí)，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，按照材料賬面價(jià)值(不含增值稅)貸記“材料”科目，按照應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值和應(yīng)交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人，以材料對(duì)外投資時(shí)，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，按照材料賬面價(jià)值貸記“材料”科目，按照合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時(shí)按照材料賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　(四)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的核算

　　事業(yè)單位以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，按照雙方確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)按照無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　事業(yè)單位對(duì)外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。