九、資產組減值測試

　　進行減值測試時，資產組的賬面價值，既包括其自身的價值，還可能包括分攤至資產組的商譽等的賬面價值。

　　如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

　　2.然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　因為商譽是最具不確定性的資產，所以減值損失首先應沖商譽。

　　需要注意一個約束條件：

　　抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　　①該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）；

　　②該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）；

　　③零。

　　因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

　　十、總部資產減值測試

　　（一）總部資產減值測試的特點

　　企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備、研發中心等資產。總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組來產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。因此，總部資產通常難以單獨進行減值測試，需要結合其他相關資產組或者資產組組合進行。

　　總部資產的減值一定要分攤至相關的資產組或資產組組合中來考慮。

　　（二）總部資產減值測試的思路

　　第一步：

　　①對于相關總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分，應當將該部分總部資產的賬面價值分攤至該資產組。

　　☆☆注意：分配依據是加權后的賬面價值，即如果各資產組的使用年限不一致，則應以使用壽命計算的權數來調整資產組的賬面價值作為分配依據，但僅僅是作為分配依據而已。

　　②再據以比較該資產組的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理

　　☆☆注意：作為一個單獨的資產組，它一般能夠產生獨立的現金流，所以其可收回金額一般是可以確定出來的（具體要看題目中給出的資料）。

　　第二步，對于相關總部資產中有部分資產難以按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的，應當按照下列步驟處理：

　　首先。在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。

　　其次，認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。

　　☆☆注意：資產組組合，是指由若干個資產組組成的最小資產組組合，包括資產組或者資產組組合，以及按合理方法分攤的總部資產部分。也就是說，資產組組合是只有在總部資產難以按照合理和一致的基礎分攤至各資產組時，才提出的一個概念。另外，有了資產組組合這個概念，就意味著所有總部資產最終都是可以分配下去的，即最終都能進行減值測試。

　　最后，比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。