八、金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　1. 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2. 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　以上兩種情形下的賬務(wù)處理為：應(yīng)在重分類日，按持有至到期投資的公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——持有至到期投資”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　【例9-8】 20x8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入B公司債券100 000份，支付價(jià)款11 000 000元，債券票面價(jià)值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息;甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。

　　20x9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元、攤余成本為100元。

　　假定出售債券時(shí)不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素。

　　甲公司出售B公司債券20 000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1) 20x9年7月1日，出售B公司債券20 000份

　　借：銀行存款 2 020 000

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本、利息調(diào)整 2 000 000

　　投資收益——B公司債券 20 000

　　(2) 20x9年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本 8 080 000

　　貸：持有至到期投資——B公司債券——成本、利息調(diào)整 8 000 000

　　資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——B公司債券 80 000