三、所得稅費用

　　計算確定了當期應交所得稅及遞延所得稅費用(或收益)以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

　　所得稅費用 = 當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

　　【例15-13】 丁公司20x8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　該公司20x8年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1) 20x7年12月31日取得的一項固定資產，成本為6 000 000元，使用年限為10年，預計凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2) 向關聯企業(yè)捐贈現金2 000 000元。

　　(3) 當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20x8年12月31日，該研發(fā)資產仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按50%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額。

　　(4) 應付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。

　　(5) 期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備。

　　分析：

　　1. 20x8年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額 = 12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000

　　= 14 900 000(元)

　　應交所得稅 = 14 900 000×25% = 3 725 000(元)

　　2. 20x8年度遞延所得稅

　　該公司20x8年度資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如表15-2所示：

　　表15-2 單位：元

　　項 目賬面價值計稅基礎差 異

　　應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

　　存貨8 000 000 8 300 000 300 000

　　固定資產：

　　固定資產原價30 000 000 30 000 000

　　減：累計折舊4 600 000 4 000 000

　　固定資產賬面價值25 400 000 26 000 000 600 000

　　開發(fā)支出3 000 000 4 500 000 15 000 000

　　其他應付款1 000 000 1 000 000

　　總 計2 400 000

　　遞延所得稅收益 = 900 000×25% = 225 000(元)

　　3. 利潤表中應確認的所得稅費用

　　所得稅費用 = 3 725 000-225 000 = 3 500 000(元)

　　借：所得稅費用 3 500 000

　　　　遞延所得稅資產 225 000

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 3 725 000

　　【例15-14】 沿用【例15-13】中有關資料，假定丁公司20x9年當期應交所得稅為4 620 000元。資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如表15-3所示，除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計與稅收規(guī)定的差異。

　　表15-3 單位：元

　　項 目賬面價值計稅基礎差 異

　　應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異

　　存貨16 000 000 16 800 000 800 000

　　固定資產：

　　固定資產原價30 000 000 30 000 000

　　減：累計折舊5 560 000 4 600 000

　　減：固定資產減值準備2 000 000 0

　　固定資產賬面價值22 440 000 25 400 000 2 960 000

　　無形資產2 700 000 4 050 000 1 350 000

　　其他應付款1 000 000 0 1 000 000

　　總 計6 110 000

　　分析：

　　1. 當期應交所得稅為4 620 000元

　　2. 當期遞延所得稅費用(收益)

　　期末遞延所得稅資產(6 110 000×25%) 1 527 500

　　期初遞延所得稅資產 225 000

　　遞延所得稅資產增加 1 302 500

　　遞延所得稅收益 = 1 302 500(元)

　　3. 所得稅費用

　　所得稅費用 = 4 620 000-1 302 500 = 3 317 500(元)

　　借：所得稅費用 3 317 500

　　　　遞延所得稅資產 1 302 500

　　　　貸：應交稅費——應交所得稅 4 620 000