備考指導十、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　（一）企業取得該類金融資產時

　　1.按取得的公允價值計入"交易性金融資產--成本"；

　　2.取得時發生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益）。

　　3.取得投資時買價中包含的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入"應收股利"或"應收利息"，不計入金融資產成本。

　?。ㄗ⒁猓浩渌惤鹑谫Y產對于已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息的處理和此處一致。）

　　具體會計分錄如下：

　　借：交易性金融資產--成本（公允價值）

　　　　投資收益（發生的交易費用）

　　　　應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

　　　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

　　　　貸：銀行存款等

　?。ǘ┏钟衅陂g收到現金股利或利息的處理。

　　1.收到取得金融資產時的應收現金股利或利息

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利（或應收利息）

　　2.被投資方在持有期間宣告發放的現金股利或持有期間產生的利息，應計入投資收益。

　　借：應收股利/應收利息

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利/應收利息

　?。ㄈ┵Y產負債表日公允價值變動時

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產--公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產--公允價值變動

　　（四）出售交易性金融資產時

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產--成本

　　　　　　　　　　　　　--公允價值變動（也可能在借方）

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

　　注意：處置時應將該金融資產持有期間形成的“公允價值變動損益”科目累計發生額轉入“投資收益”科目：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資收益

　　或做相反分錄。

　　最后這筆將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”的分錄不影響處置當期損益。

　　之所以做這樣的處理，是因為公允價值變動損益是持有期間的浮動損益，屬于未實現的損益，因此在處置時，需要將“公允價值變動損益”轉入“投資收益”，以便通過“投資收益”來集中反映該項投資的整體收益情況。

　　相關推薦：
　　2012年中級會計職稱考試《中級會計實務》章節講義大全
　　中級會計職稱《中級會計實務》考情分析（2009-2011）
　　2012年中級會計職稱各科試題專練
　　熱點新聞：2012年中級會計職稱考試時間調整通知

　　特別提示：為應對會計職稱考試新政策，中級會計職稱考試輔導班正在火熱進行，趕緊加入我們吧！點擊進入》》

考試大會員中心，免費體驗全新考試應用，助您快速通關！加入考試群組，共享備考經驗！