備考指導十一、持有至到期投資的會計處理（取得、期末、出售或到期日）

　　▲持有至到期投資有三個明細科目：“成本”、“利息調整”、“應計利息”。“成本”明細科目僅反映債券的面值，“應計利息”明細科目在核算到期一次還本付息債券時才用。

　　（一）企業取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資--成本（面值）

　　　　應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

　　　　持有至到期投資--利息調整（倒擠差額，也可能在貸方）

　　　　貸：銀行存款等

　　注意：交易費用計入"利息調整"。

　　（二）資產負債表日計算利息

　　具體會計分錄：

　　借：應收利息（分期付息債券，票面利率×面值）

　　　　或持有至到期投資--應計利息（到期時一次還本付息債券，票面利率×面值）

　　　　貸：投資收益（實際利息收入，期初攤余成本×實際利率）

　　　　　　持有至到期投資--利息調整（差額，可能在借方）

　　注意：

　　1.利息調整攤銷金額一般是通過投資收益與應收利息（或應計利息）倒擠得到的。

　　2.如果是到期一次還本付息債券，按票面利率與面值計算的利息計入應計利息，在計算期末攤余成本時，不需要減去計入應計利息的金額。因為應計利息屬于持有至到期投資的明細科目，在持有期間不產生現金流量。

　　期末攤余成本的一般計算公式如下：

　　（三）出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資（成本、利息調整明細科目余額）

　　　　　　投資收益（差額，也可能在借方）

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