備考指導七、金融資產的初始計量

　　1.計量原則：初始計量時，以公允價值計量。

　　【區分】這里講到的初始計量以公允價值計量與金融資產四分類中的第一類（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產）、第四類（可供出售金融資產）采用公允價值計量有區別。第一類和第四類強調的是后續計量。

　　所有資產的初始計量在理論上都應是其公允價值。如，企業購入的持有至到期投資，其購買時價格為多少，就應該記多少，體現的就是公允價值。

　　2.注意的問題：

　　（1）相關交易費用（是指與金融資產的取得直接相關的新增交易費用。如，手續費、傭金、稅金等）：第一類金融資產計入當期損益（投資收益）；其他三類金融資產計入初始入賬金額。

　　（2）買價中包括的已宣告未發放的現金股利或已到期未領取的利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

　　這部分股利/利息屬于購買方墊付的金額，單獨作為“應收股利”或“應收利息”核算。

　　【例題·單選題】下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（ ）。

　　A.發行長期債券發生的交易費用

　　B.取得交易性金融資產發生的交易費用

　　C.取得持有至到期投資發生的交易費用

　　D.取得可供出售金融資產發生的交易費用

　　【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他幾項涉及的相關交易費用皆計入其初始入賬價值。

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