備考指導十五、金融資產減值的范圍和判斷依據

　　（一）金融資產減值的范圍及其理解

　　第一類金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益（公允價值變動損益），直接體現在利潤表中，所以不需要計提減值準備。

　　其他三類金融資產都需要考慮計提減值準備。

　　●可供出售金融資產雖然也是以公允價值進行后續計量，但要在期末考慮計提減值準備。原因如下：

　　其一，其是長期資產而非短期資產，在資產負債表中作為非流動資產列示，其公允價值變動未必能夠反映其價值出現的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區別開來；

　　其二，其公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產減值損失項目中的，因此可供出售金融資產期末公允價值變動的有關核算代替不了減值損失的計提，在發生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉入資產減值損失中。

　　采用公允價值模式計量的投資性房地產與交易性金融資產類似的，按公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，所以這類投資性房地產也不計提減值準備。

　　（二）金融資產減值的判斷依據

　　金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：

　　1.發行方或債務人發生嚴重財務困難；

　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

　　3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

　　5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；

　　6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高，擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；

　　7.發行方經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權益工具投資的公允價值發生 嚴重或非暫時性下跌；

　　9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

　　●相關事項必須影響未來現金流量且能夠可靠地計量；預期未來事項可能導致的損失，無論其發生的可能性多大，均不能確認減值損失。

　　●債務人信用等級下降并不足以說明金融資產減值，需綜合考慮其他因素。

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